资源简介

【课题】货币资金概述、库存现金
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
1.知识目标：能解释货币资金的概念，知道货币资金的性质与范围；熟悉货币资金内部控制制度及库存现金的管理规定，掌握库存现金的会计核算。
2.能力目标：能够正确管理库存现金并能进行账务处理。
3.德育目标：通过学习，树立正确的会计职业观——会计必须遵章守法。
【教学重点、难点】
1．教学重点：货币资金的概念与内容、库存现金的管理制度、库存现金的核算。
2．教学难点：库存现金的核算。
【课时安排】2课时（90分钟）。
导入新课（5分钟）
老师：同学们应该都知道“现金”和“银行存款”吧，请谈谈在实际生活中你对“现金”和“银行存款”的理解？
同学：……
老师：教师紧接着拿出银行账户证明（模拟）、信用卡、纸币（人民币）等实物问学生是否认识这些？
同学：能够根据实物说出其名称。
老师：它们都属于企业的货币资金，当然企业的货币资金除了这些还包括其他内容。那什么是货币资金呢？
学习新知识
一、货币资金的性质与范围（10分钟）
老师演示讲解，学生听讲。
1.货币资金的定义P12页
A.货币形态(货币形态是货币资金这一定义中关键词，并指出货币资金是资产中最活跃的组成部分，应重点解释。)
B.内容：库存现金、银行存款、其他货币资金。
2．货币资金的内控制度
情境案例：大地公司是一家外贸公司，公司主管财务工作的王敏是2002年毕业于某财经大学会计专业的高材生，王敏在公司工作的几年里，一直有着良好的业绩，曾多次被评为公司优秀员工，却在几个月前被公安机关侦察，其原因是王敏被怀疑贪污人民币200余万元。在震惊之余不禁要问：她为什么会走这样一条犯罪的道路呢？王敏是怎样贪污这么多钱的呢？经过调查，其过程实际上也很简单：两年前公司出纳员离职，于是公司决定让王敏在做会计的同时也兼任出纳工作，这为王敏的贪污提供了便利条件。王敏第一次贪污是将50万元全部挤入管理费用，然后将这50万元据为已有，应该说只要对会计报表做一个简单的比较分析就能发现这个问题，但公司没有人去做这项工作。以后王敏先后将30万元的货款（现金）直接挪作私人他有，修改原始凭证、模仿相关人员签字、编制虚假财务报表等，一次性将公司120万元的假货款汇出，只要进行财产清查、账实核对就会发现，但没有人来做这项工作，以至于王敏的贪污行为一直隐瞒了那么长时间。
老师：通过以上的案例我们可以看出大地公司在货币资金管理上存在严重的问题，那么主要是哪些货币资金管理上的问题呢？需要我们去学习货币资金管理的有关知识
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：
A.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；
B. 货币资金收支业务的会计处理程序制度化；
C. 货币资金收支业务与会计记账分开处理；
D. 货币资金收入与货币资金支出分开处理；
E.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查
二、库存现金
广义现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；狭义现金仅指库存现金。我国会计上所说的现金是狭义的概念，即指库存现金，包括库存人民币和外币。

（一）现金管理规定
老师：请结合案例说说现金的使用和收取范围，案例中是否有不符合现金使用或收取范围的情况？
学生围绕案例看教材现金管理相关知识，并回答提问。
1.现金使用范围
同学：……，案例中未涉及现金的使用范围内容。
老师在同学回答的基础上进行归纳：
（1）支付给个人的；
（2）转账结算结点以下的；
（3）中国人行规定的其他支出。
2.现金收取范围
同学：……，案例中公司收取了大额的现金货款30万元不符合现金收取范围规定。
3.库存现金限额
同学：企业3～5天零星开支，边远地区可多于5天，但最长不超过15天。案例中的库存现金未及时送存银行，以至于王敏有机可乘将30万元挪作私用。
老师在同学回答的基础上归纳补充：
谁核定：基本存款账户的开户行。
标准： 企业3～5天零星开支（边远地区可多于5天，但最长不超过15天）
4.不得“坐支”现金（学生自学“坐支”的基础上，出题让学生判断以加深理解）
老师：客户持现金900交到出纳处，出纳收款后在尚未来得及将钱交存银行时，直接将这笔款支出给广告公司作为广告费用，此项行为是否符合现金管理有关规定？
同学回答此项行为不符合现金管理规定中的不得“坐支”现金的规定，正确的做应该是客户交来的900元应送存银行，广告费用应从库存现金限额中开支（如果开支符合现金使用范围的话），如果现金限额不足开支，应从开户银行提取。
案例中暂不涉及“坐支”现金的情况。
5.其他规定 （学生自学）
（二）现金收付存日常管理
同学自学，老师并让学生观看现金收付程序的课件视频，简要讲述，强调程序、依法、……、日清月结等。
定义：指按照一定程序及有关规定对现金收支业务进行处理的过程。
环节：
A.依法取得或填制原始凭证
B.审核现金收付款凭证
C.当面清点所收或所付现金数额。
D.在现金收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章及出纳员印章。
E.根据有关规定登记现金日记账，做到日清月结。
老师：案例中是否有违反了现金收付存日常管理规定的？
同学：案例中的王敏修改原始凭证、模仿相关人员签字就是不符合规定的做法。
（三）现金管理的内部控制
同学自学，结合案例，老师简要讲述，强调钱账分管等
老师：案例中的大地公司在货币资金管理方面存在哪些问题？
同学：现金管理没有做到日清月结，账实不相符；出纳员兼管会计等。
老师：请同学联系案例，分析一下钱账分管有什么意义？并为大地公司设计货币资金内部控制。
同学：钱账分管可以使出纳人员和会计人员互相牵制、互相监督，减少财务人员违法犯罪的机会，同时也使违法犯罪行为，更容易被发现，增加了财务人员违法犯罪的成本，
从而有效地加强现金收付存的管理。要按照内部控制的要求，注意不相容岗位的人员配备和各自业务范围的确定。
（四）库存现金的核算
1、库存现金的总分类核算（会计岗位库存现金核算）
设置“库存现金”总分类账户，核算企业库存现金的收入、付出和结存情况。
收入库存现金，借记库存现金，贷记相关科目；付出库存现金，借记相关科目，贷记库存现金。
（1）账户的设置
库存现金
库存现金收入数 库存现金支出数
库存现金实有数
（2）库存现金的账务处理
在库存现金总分类核算过程中，企业可以根据库存现金收、付款凭证和库存现金付款凭证直接登记“库存现金”总分类账户；为了简化总账登记工作，也可以先根据付款凭证定期编制汇总收付款凭证，于月末根据汇总收、付款凭证登记“库存现金”总账。
由于库存现金的账务处理在基础会计中已经接触过，老师在课前留给学生练习的方式，让同学做自学作分录，课堂上以“T”型账汇总发生额，播放登记总账的课件，老师指导学生登库存现金总账。（练习略）
老师提示学生库存现金的总分类核算主要由会计完成，即对出纳填制的记账凭证进行审核，并登记库存现金总账。（收付款凭证是由出纳填写，总分类账由会计登记）
总分类账
账户名称：库存现金
××年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 种类 号数
1 31 本月合计及余额 借 518
2 28 银付 0001 收入 1000 借 1518
2 28 现收 0001 收入 414 借 1932
2 28 现付 0001 付出 939 借 993
2 28 本月合计及余额 1414 939 借 993
（3）库存现金的模拟演练
2019年8月2日，销售科职工李丁到南海开会，预借差旅费4000元，经领导王刚批示同意，出纳员丁凡以库存现金付讫，限定还款日期为8月18日，出差回来报账。要求：请据此业务填制一张专用记账凭证
借 款 单 2019 年 8月 2 日 字第 号借款人李丁借款事由南海开会所属部门销售科借款金额人民币（大写）肆仟元整核准金额人民币 肆仟元整（大写）审批意见：同意借款 王刚2019年 8月 2 日归还期限8月18 日 归还方式会计主管：赵一 复核：张力 出纳：丁凡 借款人： 李丁
上述老师出的题目中有一道差旅费预借的业务采用原始凭证的形式，进行账务模拟，老师首先请学生说出需要填制哪种专用记账凭证？接着再指导学生按规定要求填表制该种凭证。
（二）库存现金的明细分类核算（出纳岗位库存现金核算）
为了及时、详细反映库存现金收支动态和结存情况，应设置“库存现金日记账”。其具体步骤如下：
① 按照库存现金收付业务发生的先后顺序逐笔登记“现金日记账”；
② 每日终了，应计算当日库存现金收入的合计数、支出数和结存数；
③ 将结存数与实际库存数相核对，做到账款相符；
④ 有外币库存现金业务的，还应分别人民币和各种外币库存现金设置“库存现金日记账”。
播放登记“库存现金日记账”的课件。老师指导学生以上述的练习再来登记“库存现金日记账”。
（五）库存现金的清查
（一）库存现金清查的方法（老师引导学生体验库存现金清查的方法）
定期或不定期对库存现金进行实地盘点。
（二）库存现金清查结果的核算
现金清查后，应根据清查结果填制“现金盘点报告表”。
现金实存数大于账存数，称为现金长款。
现金实存数小于账存数，称为现金短款。
“长款”“短款”实际上是库存现金的盘盈和盘亏。在没有查明长短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户中，待查明原因后，根据批复意见进行转账。
【课堂小结】
当下，互联网支付越来越流行，在实际工作中，发生现金长短款的可能性不大，这部分内容可以略讲。
【板书设计】
一、货币资金1.货币资金的定义2.货币资金的内控制度 货币资金概述、库存现金二、库存现金的管理（一）现金管理规定1.现金使用范围2.现金收取范围3.库存现金限额4.不得“坐支”现金5.其他规定 （二）现金收付存的日常管理（三）现金管理的内部控制（四）库存现金的核算（五）库存现金的清算
【课后作业】
必做题：《企业财务会计同步训练》P13～16页
选做题：搜索相关资料以了解更多企业货币资金管理的规定，请同学们模拟一份小企业的货币资金管理的规章制度。

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