资源简介

【课题】无形资产
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
本章作为资产的结束篇章，主要要求学生知道无形资产的概念、特点和内容，理解研究与开发支出及无形资产的确认条件。无形资产取得的核算。
【教学重点、难点】
教学重点：总体上掌握研究与开发支出的确认条件，无形资产初始计量的核算；无形资产取得的核算。
教学难点：自行开发无形资产的核算。
【教学媒体】
【教学方法】
对于理论性较强的无形资产概念、特点、内容及确认条件采用理论与实践相结合的方法进行讲解，对于核算部分主要以练习为主，巩固所学。
【课时安排】
2课时（90分钟）。
【教学过程】
一、导入（约5分钟）
教师提问、学生回答：之前我们学习的资产主要有哪些呢？
教师评价小结后讲解：若与上述资产一样预计能为企业带来经济利益，并能够区分与其他资产可单独辨认，但没有实物形态的非货币资产是什么？学生集体回答　
二、授新授
（一）无形资产的定义与特征
　　多媒体演示（着重关键词）
1.无形资产概念，是指企业　拥有或者控制　的　没有实物形态　的可辨认　非货币性资产。
2.无形资产的特征：（教师分析讲解概念关键词）
①拥有或控制是指企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益。具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权或使用权并受法律保护。
②没有实物形态是指无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种能力。它们看不见，摸不着，比如专利权、非专利技术、土地的使用权、著作权商标权等。
③可辨认是指它可以从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或者转让等，而不需要同时处置同一获利活动中的其他资产。或者该资产产生于合同权利或者其他法定的权利。（强调）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产
④非货币性是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。由于无形资产没有发达的交易市场，一般不容易转化为现金，在持有过程中带来的经济利益又不容易确认，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，所以它属于非货币资产。　　
（二）无形资产的内容
多媒体演示图片，教师讲解：无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（三）无形资产核算应设置的会计科目
教师讲解：
1、企业为了反映和监督无形资产业务，应设置“无形资产”账户：
　　　　　　　　　　　　　无形资产（总账）
　　　　　　按规定取得的无形向外单位投资转出的　
资产实际成本　　或出售的无形资产账面余额
已入账的无形资产成本
该账户按无形资产的类别设置明细账，进行明细核算
2、“累计摊销”科目
企业为了反映和监督无形资产摊销业务，应设置“累计摊销”账户
　　　　　　　　　　　　　累计摊销（总账）
　　　　　　处置无形资产转出企业计提无形资产摊销　
的累计摊销
　　　　　　　　　　　　　　　无形资产的累计摊销额
　　　　　　　　　　
（四）无形资产取得的核算
教师重点讲解：
　　1.外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
　　例1　因红星公司某项生产活动需要从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为200万元（含税），并支付有关服务费用6万元（含税）。
教师引导学生分步分析：
无形资产取得时的成本=（200+1+5）/（1+6%）=194.34（万元）
应确认的增值税进项税额=194.34*6%=11.66（万元）
　　红星公司的账务处理如下：
　　借：无形资产——专利权　　　 1943400
应交税费——应交增值税（进项税额）116600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 2 060 000
2.企业自行研究开发无形资产
教师分析讲解：研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
　　（1）研究阶段
　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
　　（2）开发阶段
　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
（教师重点讲解）开发阶段有关支出资本化的条件：
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
　　③无形资产产生经济利益的方式。
　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（3）内部开发的无形资产的计量
　　①内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
　　②内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（4）内部研究开发费用的会计处理
　　增加了“研发支出”科目，（教师解释：类似固定资产中“在建工程”科目）。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。
　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
多媒体演示：例2　2019年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一量研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
教师与学生一起分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10 000万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为6 000万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）发生研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出 　　　40 000 000
　　　　　　　　——资本化支出 　　　60 000 000
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　10 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　 　　40 000 000
　　（2）2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
　　借：管理费用　　　　　　　　　 　40 000 000
　　　　无形资产　　　　　　　　 　　60 000 000
　　　　贷：研发支出——费用化支出　 　　40 000 000
　　　　　　　　　　——资本化支出 　　　60 000 000
【课堂小结】
1、无形资产的概念、特点及内容
2、无形资产核算应设置的会计科目
“无形资产”科目、“累计摊销”科目
3、无形资产取得的核算
（1） 外购无形资产
（2） 自行开发无形资产
企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
【课堂练习】
关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（　　　）。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
【答案】C
【课后练习】P104页 单选题、多选题及判断题
【板书设计】
明 细 账
科目 无形资产 明细科目 无形资产类别
年 记账凭证 摘 要 借 方 核对号 贷 方 借或贷 结 余
月 日 种类 号数
三、无形资产取得的核算
1.外购的
2.自行开发的
（1）研究阶段　费用化
（2）开发阶段　符合资本化的资本化
　　　　　　　　不符合的费用化
无形资产
一、无形资产的概念和特征
1.概念
2.特征
二、无形资产的核算应设置的会计科目
1.无形资产
2.累计摊销
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