资源简介

【课题】无形资产
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
本章作为资产的结束篇章，掌握无形资产使用寿命的确定原则；掌握无形资产摊销原则；掌握无形资产处置和报废等。
【教学重点、难点】
教学重点：无形资产使用寿命的确定原则；无形资产摊销原则；无形资产处置和报废。
教学难点：无形资产出售的核算。
【教学媒体】
【教学方法】
对于理论性较强的无形资产概念、特点、内容及确认条件采用理论与实践相结合的方法进行讲解，对于核算部分主要以练习为主，巩固所学。
【课时安排】
2课时（90分钟）。
【学习建议】
同学们在学习难点的突破上，可以把重心放在“企业持有无形资产的目的是使用而非销售”上，既然持有的主要目的不是为了销售，那么销售无形资产即转让无形资产所有权应属于企业偶然发生的业务而非日常经营业务，所以，同学们在实务操作中，应将转让无形资产所有权的损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。这样，同学们就可以利用会计知识体系很自然的突破本节难点。完整的知识结构，对于学好任何一门学科都是十分重要的。
【教学过程】
一、导入（约5分钟）
教师提问、学生回答：之前我们学习了无形资产取得的核算，无形资产在使用中会不会发生损耗呢？
二、授新授
（一）无形资产的摊销
教师分析讲解：
1.估计无形资产的使用寿命
　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
2.无形资产使用寿命的确定
　　（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
　　（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
　　（3）经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
3.使用寿命有限的无形资产
　（1）摊销期和摊销方法
　　①企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
　　②企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可采用直线法、按总量法。
③无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
　（2）残值的确定
　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
教师重点分析讲解：
（3）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
　　①无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
②某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
例1 2019年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。假设不考虑增值税问题。
　　教师提问：（多媒体辅助演示）
①A公司外购的非专利技术和商标权属使用寿命有限的无形资产还是使用寿命无限的无形资产？
②若该项无形资产属使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应归属？
学生回答，教师点评小结：A公司外购的非专利技术估计的使用寿命为10年，表明该项无形资产属使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为l5年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。
　　A公司的账务处理如下：
　　（1）取得无形资产时：
　　借：无形资产——非专利技术 　50 000 000
　　　　　　　　——商标权　　 　30 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 80 000 000
　　（2）按年摊销时：
　　借：制造费用——非专利技术　　5 000 000
　　　　管理费用——商标权　　　　2 000 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　7 000 000
【小结，知识拓展】
　　　　
教师讲解分析：
2.无形资产的出售
　　企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
多媒体演示：
例：
丁公司为小规模纳税人，采用简易法计算增值税。2019年8月23日将其购买的一项经营特许权转让给乙公司，该经营特许权的成本为500 000元，已摊销200 000元，实际取得的转让价款为400 000元，增值税税率为3%。款项已存入银行。丁公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 400 000
累计摊销 200 000
贷：无形资产——经营特许权 500 000
应交税费——应交增值税 12 000
营业外收入——处置非流动资产收益 88 000
3.无形资产的出租
教师讲解：
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“无形资产”科目。
　　例：　2019年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的增值税税额为6万元（增值税税率6%）。
　　A企业的账务处理如下：
　　（1）取得该项专利技术使用费时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　 1 060 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60 000
　　（2）按年对该项专利技术进行摊销：
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　 500 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 500 000
4.无形资产的报废
无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。
无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按照原始价值，贷记“无形资产”科目；按照其差额，借记“营业外支出”科目。
【本课小结】
1、无形资产摊销的核算
2、无形资产出售、出租、报废的核算：
【课后作业】
《企业财务会计同步训练》P107实务一至实务七。
【板书设计】
五、无形资产出售、出租及报废的核算
1.出售
2.出租
3.报废
四、无形资产的摊销
1.估计无形资产的使用寿命
2.确定无形资产使用寿命
3.使用寿命有限的无形资产
4、无形资产摊销的账务处理
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