资源简介

【课题】应付职工薪酬的核算
【教学理念】理论联系实际，体现真实应付职工薪酬会计岗位模拟实习
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
1.知识目标：了解应付职工薪酬的内容和原始凭证，掌握职工工资的计算和应付职工薪酬的核算。
2.能力目标：能够进行应付职工工资的计算、能对应付职工薪酬进行账务处理。
【教学重点、难点】
1．教学重点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。
2．教学难点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。
【教学媒体】
【教学方法】
讲练结合法、对比法。
【课时安排】
4课时（180分钟）。
【教学过程】第一个二课时
导入新课（3分钟）
多媒体展示一家学生比较熟悉的A企业的场景和企业发放工资的工资单和工资汇总表
老师：职工为企业提供劳动服务，创造物质价值，企业理所当然的要支付给劳动者的劳动报酬，在多媒体展示中，展示的工资单是企业发放工资的原始依据，而工资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成，是我们编制记账凭证的重要依据。那么工资单到底是怎么计算出来的呢？还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢？
通过展示真实企业的数据，让学生感受学有所用，激发兴趣
讲授新课：
一、应付职工薪酬核算的内容
老师讲解：
1.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
2．应付职工薪酬核算的内容（学生自学，老师讲解加深印象）
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利
（7）辞退福利
（8） 其他职工薪酬
老师：我们了解了职工薪酬的内容后，那么我们再来看看职工薪酬核算的原始凭证
二、职工工资的原始凭证（每介绍一个老师多媒体展示A企业中的真实单据）
（1）考勤记录是登记出勤和缺勤时间及某情况的原始记录。
（2）工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及某情况的原始记录。
（3）产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量的原始记录。
（4）工资单（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是根据前三项所编制，据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。
（5）工资汇总表是根据工资单汇总编制的，据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。
老师设疑：（多媒体展示A企业工资单）那么工资单中的各个项目是怎么计算的呢？
三、应付职工薪酬的计算
老师讲解：应付工资是计算实发工资的基础，企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为：
应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴
实发工资=应付工资+代扣款项合计
老师：针对应付工资中的4个项目我们先来看看计时工资的计算
（一）计时工资的计算
计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。
老师设疑，师生共同分析：
当前企业中实行的工资制度有哪几种呢——年薪制、月薪制、日薪制
老师总结：目前我国大多数的企业工资采用月薪制，本教材只介绍月应付计时工资的计算。月应付工资计时工资的计算涉及月工作时间的因素，由于职工会出现满勤和缺勤，故月应付工资计时工资的计算的关键指标是日工资率，而目前日工资率的计算有2种情况：
1.每月固定按30日计算的日工资率公式
日工资率=月基本工资÷30
在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间节假日，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算）。
多媒体展示【例1】：A企业工人林一的月基本工资为3600元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据林达的工龄，其病假工资按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。应付林一月计时工资的计算步骤为：
老师为主和学生共同解题：
日工资率=3600÷30=120(元)
应扣病假工资=120×1×（100%－90%）=12(元)
应扣事假工资=120×2=240（元）
月应付计时工资=3600－12－240=3348（元）
2.每月按平均法定的21.75日计算的日工资率公式
（365-104）÷12=21.75
日工资率=月基本工资÷21.75
在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日都不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。
多媒体展示【例2】：接【例1】 ( file: / / / F:\\GUANGPANZILIAO\\财务会计光盘第3版\\ch07\\05\\06.htm" \l "2#2 )，现改按平均法定工作日数21.75日，计算应付林一月计时工资的步骤为：（学生先做，请一位学生讲解，老师点评）
日工资率=3600÷21.75=165.52(元)
应扣病假工资=165.52×1×(100%－90%)=16.55元）
应扣事假工资=165.52×2=331.04 (元)
月应付计时工资=3600－16.55－331.04=3252.41（元）
老师总结：从【例1】、【例2】计算结果可以看出，采用不同方法计算的日工资率，对最终确定月应付计时工资额会有一定的影响（惟有在出满勤时才无差别）。因此，企业自行选定任何一种方法后，应在一年内保持稳定，以免影响会计信息的可比性。
老师：接着我们来看看计件工资的计算
(二)计件工资的计算
老师介绍:
计件主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。
计件工资计算原则:工废不发工资,料废照发工资
料废品是指由于材料缺陷而造成的废品，料废品数量和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品(工废),则工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失，计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时工资率计算出来的。
应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价
1.个人计件工资的计算
多媒体展示【例3】A公司工人王虎本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为15件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为60元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为40元。王虎本月应得的计件工资为：
老师为主和学生共同解题：
应付计件工资=（15+3）×60+（30+5）×40=2480（元）
2.小组计件工资的计算
生产小组计算集体计件工资，应首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。
多媒体展示【例4】A企业工人周杰等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资6400元。根据考勤记录，周杰的工作时数为230小时、吴原的工作时数为200，胡小红工作时数为210小时。（学生先做，请一位学生讲解，老师点评）
小组内部计件工资分配率=6400÷（230+200+210）=10
周杰计时工资=230×10＝2300（元）
吴原计时工资=200×10＝2000（元）
胡小红计时工资=210×10＝2100（元）
三） 经常性奖金的计算
老师简单介绍:
应依据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。
（四）工资性津贴的计算
老师简单介绍:
工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等政策的规定。
五）代扣款项的计算
老师介绍:
代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税，代缴的社会保险费、住房公积金等。
多媒体展示【例5】A企业工人陈晓的月基本工资为5000元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴25元，夜班津贴20元，回民津贴10元。陈晓本月的应付工资和实发工资计算如下：
老师为主和学生共同解题：
应付工资=5000+100+（45+25+20+10）=5200（元）
实发工资=5200（元）
课堂小节：
一、应付职工薪酬核算的内容
二、职工工资的原始凭证
三、应付职工工资的计算
应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴
实发工资=应付工资+代扣款项合计
【教学过程】第二个二课时
接上一课时：
导入新课（2分钟）
老师：（多媒体展示A企业已经计算好的工资单和根据各个部门的工资单汇总而成的工资汇总表）上一堂课我们已经学习了职工薪酬的计算,这一节课我们来学习根据我们计算汇总的工资汇总表要编制那些的记账凭证？除了发放货币性工资外，企业会不会给职工发放非货币性工资呢？
讲授新课：（40分钟）
四、应付职工薪酬的核算
老师账户介绍（5分钟）： “应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应当按照“职工工资”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。
老师：当前企业发放的职工薪酬有货币的和非货币的，我们先来学习一下常见的货币性职工薪酬的核算。
（一）货币性职工薪酬的核算
多媒体展示A企业的工资结算汇总表【例6】由A企业的工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额560000元，企业代扣个人所得税60 000元，实发工资500 000元。
老师提问：那么根据工资结算汇总表中的数字，我们需要编制那些会计分录（以分录代替记账凭证）呢？
学生和老师共同分析总结：
（1）发放工资时：
借：应付职工薪酬——职工工资　　　
　　贷：银行存款
自2016年，国家明确规定职工工资必须由银行代发，2018年10月起，实行个人所得税修正案，居民个人收入均接受国家税务总局的监督。
（3）代扣款项时：
借：应付职工薪酬——职工工资　　 　　　　　
　　贷：应交税费——应交个人所得税 　　　　
　　 　其他应收款——代垫个人负担的住院费等
让学生自己来解决刚刚的【例6】请一个学生口头回答
老师提问：一般企业中工资是月中支付，但是我们所支付的工资到底是属于哪个部门的？应记入哪些账户呢？
学生回答，老师补充：　　　　
月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据以下情况，计入有关成本费用：
（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等，贷记“应付职工薪酬”。
（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。
（3）销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”
（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。
（5）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配”，贷记“应付职工薪酬”。
（6）医务、福利部门人员的职工薪酬，借记“应付职工薪酬——职工福利”，贷记“应付职工薪酬——职工工资”。
多媒体展示【例7】A企业本月应付总额450 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为300 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 000元，医务人员工资为2 0000元。
（学生先做，请一位学生讲解，老师点评）
借：生产成本——基本生产成本 　　 320000
　　制造费用 　　　　　　　　　　　70000
　　管理费用　　　　　　　　　　　 60000
　　应付职工薪酬——职工福利　　 　 20000
　　贷：应付职工薪酬——职工工资　　　　　　 450000
老师：工资核算我们学了之后，我们再来看看。
2.职工福利费的提取与使用
职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额14%从成本费用中提取，主要用于按规定缴纳职工基本医疗保险费、职工探亲假路费、生活补助费、医疗补助费、独生子女费、托儿补贴费、职工集体福利、上下班交通费补贴、职工供养直系亲属医疗补贴费、职工供养直系亲属救济费，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出和福利费的核算。
（以上内容让学生自学，老师提问点拨，最后请学生归纳出工资的分配和福利费的提取业务处理的异同点）
老师用多媒体展示表格，通过对比加深学生的印象
工资的分配 福利费的提取（按工资总额的14％）
借：生产成本——基本生产成本 　　 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　应付职工薪酬--职工福利　等 　　　贷：应付职工薪酬——工资 借：生产成本——基本生产成本 　　 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　管理费用 　等 　　　贷：应付职工薪酬——职工福利
老师：特别指明按医务、福利部门人员工资的14％提取的职工福利费，不能借记“应付职工薪酬--职工福利”，而应借记“管理费用”账户。
多媒体展示【例8】根据【例7】按本月已分配工资额的14%提取职工福利费。
（学生先做，请一位学生口头解答，老师点评）
借：生产成本——基本生产成本　 800
　　制造费用　　　　　　　　　　　　9 800
　　管理费用　　　　　　　　　　　　8 456
　　销售费用　　　　　　　　　　　　1 624
　　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　64 680
老师介绍：福利费的使用和社会保险费（注意和福利费的对比）的计提交纳账务处理。
1．福利费的使用
借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　
　　贷：库存现金　
银行存款　　　　
2．社会保险费（企业负担部分）的计提
借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　 　　　
　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业负担部分）
3．社会保险费的缴存
借：应付职工薪酬——社会保险费（个人负担部分）
——社会保险费（企业负担部分）
　　贷：银行存款
在实际工作中，社会保险费与个人所得税一并由税务机关统一收缴。
老师：我们学了货币性职工薪酬的核算，接着我们来看看非货币性职工薪酬的核算
（二）非货币性职工薪酬的核算
师生共同分析两者之间的区别（让学生来回答）
老师用多媒体展示表格，通过对比加深学生的印象
货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬的核算
工资的支付 工资的支付
借：应付职工薪酬——职工工资　　　　　 贷：银行存款 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 贷：库存商品　 累计折旧 等
工资的分配 工资的分配
借：生产成本——基本生产成本 　　 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　应付职工薪酬——职工福利费等 　　　贷：应付职工薪酬——职工工资 借：生产成本——基本生产成本 　　 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　应付职工薪酬——职工福利费等 　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
课堂小节和布置作业：
【课堂小节】
四、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
（二）非货币性职工薪酬的核算
【课后作业】
《企业财务会计同步训练》P131页实务七、实务八
板书设计：
四、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
1.工资的支付和分配
2.福利费的提取和使用
3.社会保险费计提和缴存
（二）非货币性职工薪酬的核算

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