资源简介

【课题】提供劳务收入的核算
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
知识教学目标：通过本次学习，要求学生掌握提供劳务收入的核算。
能力教学目标：让学生学会在同一会计期间内开始并完成的劳务和劳务的开始和完成分属不同会计期间的基本业务能进行熟练的操作。
【教学重难点】
重点：同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理、劳务的开始和完成分属不同会计期间的账务处理
难点：劳务的开始和完成分属不同会计期间的账务处理
【教学媒体】
【教学方法】
讲授法、比较法、归纳法、案例教学法
【课时安排】
3课时（135分钟）
【教学过程】
导入：
教师提问：企业提供劳务的都有哪些种类？
学生：提供劳务有运输、广告、咨询、培训、产品安装。。。。。。
老师：提供的这些劳务服务都是一次性完成的？还是分期完成的？是否是跨期完成的？
如果是，账务处理该怎样进行？
【授新课】
企业提供劳务的种类很多，如运输、广告、咨询、培训、产品安装等，有的劳务一次就能完成，有的劳务需要花费很长时间才能完成。企业提供劳务收入的确认原值因劳务完成时间的不同而不同。
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
1.确认与计量
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
2.会计核算
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，并将相关的支出转作主营业务成本；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，并将相关的支出转作其他业务成本。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目进行归集，待确认为费用时，再从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
“劳务成本”科目属于成本类科目，借方归集对外提供劳务发生的支出；贷方结转劳务成本；期末余额在借方，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。“劳务成本”科目应按提供劳务的种类进行明细核算。
【例】乙公司于2019年6月25日签订了一项设备维修合同，合同规定完成的时间为2019年7月25日。合同总价款80 000元，实际发生维修成本45 000元。假定维修业务属于乙公司的主营业务，假设不考虑相关的税费。在维修完成时，乙公司应编制如下会计分录：
发生维修成本时：
借：劳务成本 45 000
贷：银行存款 45 000
维修完成时：
借：应收账款（或银行存款） 80 000
贷：主营业务收入 80 000
借：主营业务成本 45 000
贷：劳务成本 45 000
教师与同学们共同分析并总结：该项合同属于在同一会计期间内开始并完成的劳务
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易的结果能够可靠计量
（1）确认与计量
劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入。
同时满足以下条件的，视为提供劳务交易的结果能够可靠计量：
①收入的金额能够可靠计量。
②相关的经济利益很可能流入企业。
③交易的完成进度能够可靠确定。
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。
（2）完工百分比法确认收入（教师重点讲解）
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工程度确认收入和费用的方法。
在完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期结转的成本＝劳务总成本×本期末劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
在劳务总收入与劳务总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。劳务完工程度可以由专业测量师进行测量后确定，也可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例来确定。
（2）会计账务处理
企业发生劳务成本时，应借记“劳务成本”，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目；确认劳务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，结转相关劳务成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【例】甲公司于2018年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。假设不考虑相关的税费。甲公司应作如下会计分录：
①计算按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度：
实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000÷（280 000+120 00）＝70%
②计算2018年12月31日应确认的劳务收入及劳务成本：
2018年12月31日确认的提供劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）
2018年12月31日结转的提供劳务成本＝（280 000+120 000）×70%－0＝280 000（元）
③账务处理：
实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 　　 280 000
　贷：应付职工薪酬 　 　280 000
预收劳务款时：
借：银行存款 　 　440 000
　　贷：预收账款 　　　 　440 000
2018年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 　　 420 000
　　贷：主营业务收入 　　 420 000　　
借：主营业务成本 280 000
　　贷：劳务成本 　　　　 280 000
2.提供劳务交易的结果不能可靠计量
劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认收入。企业应根据预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
【课堂小结】
提供劳务收入的核算
1、在同一会计期间内开始并完成的劳务
2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（1）提供劳务交易的结果能够可靠计量
（2）提供劳务交易的结果不能可靠计量
【课后练习】
《企业财务会计同步训练》相关的业务
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