资源简介

【课题】资本公积、盈余公积的核算
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计同步训练. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
1.知识目标：知道资本公积、盈余公积的内容和分类，掌握资本公积、盈余公积的核算
2.能力目标：能够区分资本公积、盈余公积及实收资本，并形成资本公积、盈余公积的账务处理能力。
3.德育目标：使学生树立资本意识，要求学生能正确认识积累和消费分配的关系。
【教学重点、难点】
1．教学重点：资本公积、盈余公积的内容和核算。
2．教学难点：资本公积和盈余公积及实收资本的区别。
【教学媒体】
【课时安排】
3课时（135分钟）。
【教学过程】
激发兴趣、提出问题：
我校毕业生小林和小李毕业后，在家长的支持下两人各投资50万元设立一家林李服装生产公司，设立时的实收资本为100万元。经过4年的生产经营，第4年末所有者权益总额达到200万元，比设立时增加了100万元。这时，他们的同学小钱想加入该公司，并愿意出资100万元，享有小林和小李同等的权利，小林和小李表示同意。
问题：小钱为什么出资100万元也只享有与小林、小李同等的权利？你觉得小钱合算吗？
要求：学生结合以前所学过的基础会计知识和其他的财务知识讨论上述问题。
设计意图：以学生毕业生创业作为案例可以树立学生的自信心，同时激发学习的兴趣。
学习新知、分析问题:
教师结合学生的回答明确企业在生产初投入的资金与进行正常生产经营后投入的自己产生的作用是不同的。教师归纳其不同之处。
1.两者的获利能力不一致
2.对企业的影响程度不同，带给投资者的权利不同。
从中我们看出小钱投入的这100万元能全部记入实收资本吗？即企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。能作为实收资本吗？学生回答：不能。
那么我们就把它计入资本公积（明确主题）
一、资本公积的构成
从上述的分析中可以推导出资本公积的一个组成内容——资本溢价（或股本溢价），即企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。资本公积的另一构成内容是直接计入所有者权益的利得和损失。教师分析直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
结合以上两部分构成可以知道资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。通过以上资本公积构成的分析，请学生讨论回答资本公积与实收资本有何区别？教师根据学生的回答，总结概括出资本公积与实收资本的区别。
二、资本公积与实收资本（或股本）的区别
（一）资本公积与实收资本（或股本）的区别
在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别主要表现在：
1.从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
2.从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产 ( http: / / www." \t "_blank )的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
三、资本公积的核算
“资本公积”账户
企业应通过"资本公积"科目核算资本公积的增减变动情况，并分别设"资本溢价（股本溢价）"、"其他资本公积"进行明细核算。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。
①性质：所有者权益类账户
②核算内容：该账户用来核算企业资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失
③结构：教师引导学生继续思考： 在什么情况下“资本公积”发生增加，在什么情况下“资本公积”发生减少？根据学生的回答，教师给出该账户的结构。
资本公积
转增资本 资本溢价
直接计入所有 直接计入所有
者权益的损失 者权益的利得
余额：累计余额
利用账户、解决问题：
案例一：小林和小李毕业后，在家长的支持下两人各投资50万元设立一家林李服装生产公司，设立时的实收资本为100万元。经过4年的生产经营，第4年末所有者权益总额达到200万元，比设立时增加了100万元。这时，他们的同学小钱想加入该公司，并愿意出资100万元，享有小林和小李同等的权利，小林和小李表示同意。如何做账务处理。
师生一起分析该案例。首先要求学生明确这后投资的100万元不能全部记入实收资本。那应该是多少记入实收资本呢？我们可以先假设记入实收资本的金额为x万元。则x/(x+50+50)=1/3。计算以后得到x＝50万元。由此我们知道记入实收资本的金额为50万元，那么剩余的100-50＝50万元就应该记入资本公积账户。
分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000 000
贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 500 000
资本公积──资本溢价　　　　　　　　　　500 000
[案例二]经大会决议并依法定程序报经批准，李林服装生产公司决定将资本公积金200 000元转增资本。分录如下：
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　200 000
贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 200 000
四、盈余公积的概念、种类、用途
教师开门见山直接明确本节课的课题是“盈余公积”。要求学生从书上找出盈余公积概念中的关键词，并说出盈余公积的种类和分类的依据。
在学生回答的基础上，教师进一步强调上述相关内容。盈余公积中的关键词是从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据其计提的依据不同有两种，即法定盈余公积和任意盈余公积。顾名思义，法定盈余公积是指每个企业只要有净利润就必须要提取，且提取的比例也是法定的，即根据净利润（不包括企业年初未分配利润）的10％计提。而任意盈余公积是由企业自行决定提取的，即企业有权自主决定提取或不提取，公司制企业按照股东大会的决议提取。
在了解了什么是盈余公积，盈余公积的种类之后，我们思考这样一个问题，企业提取盈余公积有什么作用呢？学生查看教材P134页，归纳回答问题。
教师总结概括盈余公积的三项用途：即企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放股利等。
五、“盈余公积”的核算
企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。教师用“T”型账户说明“盈余公积”账户的结构。
盈余公积
弥补亏损 提取盈余公积
转增资本 的金额
发放现金股利
余额：结余数
经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”“实收资本（或股本）”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记"盈余公积"科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。
[例1]林李服装有限公司2019年度的税后利润为800 000元，按规定10%的比率提取法定盈余公积金，并根据有关会议决议按3%的比率提取任意盈余公积金。
教师分析解题过程。因为提取盈余公积意味着盈余公积增加，而盈余公积是属于所有者权益类账户，所以应记入“盈余公积”账户的贷方。那么另一个账户就应该登记在其借方。即企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。分录如下：
借：利润分配──提取法定盈余公积　　　　　　　80 000 利润分配——提取任意盈余公积 24 000
　 贷：盈余公积──法定盈余公积　　　　　　　　　　80 000
　　　　　 ──任意盈余公积　　　　　　　　　　24 000
[例2]按公司有关大会决议，办理增资手续，林李服装有限公司将法定盈余公积50 000元转增资本。分录如下
教师分析：当盈余公积转增资本时，意味着盈余公积的减少，所以应记入“盈余公积”账户的借方。即借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本（或股本）”科目。
借：盈余公积──法定盈余公积　　　　　 50 000
　 贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 50 000
[例3]按公司有关大会决议，决定用盈余公积弥补亏损20 000元。分录如下
教师分析：当盈余公积弥补亏损时，意味着盈余公积的减少，所以应记入“盈余公积”账户的借方。而弥补亏损实质上也属于利润分配的一种形势，所以要记入“利润分配——盈余公积补亏”的贷方。同时还需要进行利润分配的最后结转工作。会计分录如下：
借：盈余公积──法定公积金　　　　　　 20 000
　 贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　　　　 20 000
同时还需要做以下这笔分录：
借：利润分配——盈余公积补亏：　　　　 20 000
　 贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 20 000
【课堂练习】大虎打火机公司2019年12月份发生以下经济业务，同学们假如你是该公司会计，你讲对以下业务做何处理？
1.1日，有一新投资者张某欲加入该公司，准备投资600 000元取得5％的股份，该公司原来注册资本为8 000 000元。
2.12日，将法定盈余公积20 000元转增资本。
3.31日，公司实现净利润5 000 000万元，根据净利润的一定比例提取法定盈余公积金，根据公司股东会议决定，按净利润的5％提取任意盈余公积。
【课堂小结】
资本公积 盈余公积的核算
一、资本公积
1.资本公积的构成
2.资本公积与实收资本（或股本）的区别
3.资本公积的核算
二、盈余公积
1.盈余公积的概念、种类、用途
2.盈余公积的核算
【课后作业】
《企业财务会计同步训练》P149：实训三、四、五。
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