资源简介

项目六 营业收入、成本与利润管理
教学要求
了解营业收入确认和计量的步骤
了解利润分配的顺序
熟悉商品的定价策略
掌握本量利分析
掌握常见的股利分配政策及其优缺点
教学重点
商品的定价策略
本量利分析的基本原理
主营业务利润常用的预算方法
教学难点
单一产品的盈亏平衡分析
确定合理的股利分配政策
课时安排
7课时
教学内容
任务一 营业收入管理
一、营业收入的含义和分类
（一）营业收入的含义
营业收入是指企业在生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务等取得的收入。
（二）营业收入的分类
按照对企业经营成果影响程度的不同，营业收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
二、营业收入的确认
（一）营业收入的确认原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认营业收入。
（二）营业收入确认和计量的步骤
1.识别与客户订立的合同
2.识别合同中的单项履约义务
3.确定交易价格
4.将交易价格分摊至各单项履约义务
5.履行各单项履约义务时确认营业收入
（三）销售退回和销售折扣
1.销售退回
销售退回是指因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定的要求，客户要求退回货物的情况。
2.销售折扣
（1）现金折扣。现金折扣是指企业为了尽早收回货款而给予客户的优惠。现金折扣的优惠条件通常按这样的方式写明：“2/10，1/20，N/30”表示10天内付款优惠2%，第11天到第20天内付款优惠1%，第21天到第30天内付款无优惠。
（2）商业折扣。商业折扣是指企业为了促进商品销售而给予客户的价格扣除。
三、营业收入的作用
1.营业收入维系着企业的持续经营，是企业获得发展的资金源泉
2.营业收入是企业获利的前提，可以加速企业的资金周转、提高经济效益
四、营业收入的管理要求
1.适销对路
企业增加营业收入的关键是生产的产品或经营的商品适销对路。
2.价格合理
价格低会影响企业盈利，价格高会影响市场竞争力。企业应该充分考虑市场供求状况及消费者的消费习俗、消费心理等，合理制定价格，保证价格能给企业带来合理的利润。
五、商品价格的制定
（一）影响商品价格的主要因素
1.成本费用
成本费用是企业为取得营业收入所预先付出的代价。
2.销售量
企业的营业收入是单价与销售量的乘积。通常情况下，企业的营业收入与销售量、价格呈正相关。
3.需求价格弹性
需求价格弹性是指商品价格变动所引起的需求量的相应变动，反映了需求量变动对价格变动的敏感程度。
需求价格弹性＝需求量变动率÷价格变动率
（1）绝对值等于1，说明需求量与价格等比例变化。
（2）绝对值小于1，说明需求量变化小于价格变化。
（3）绝对值大于1，说明需求量变化大于价格变化。
4.质量及品牌
优质商品可以高价销售并为企业带来更多的收益，提高商品质量可以促使企业的商品在同类商品竞争中处于优势地位。
5.生命周期
一般的商品都要经历导入期、成长期、成熟期和衰退期这样的生命周期。处于生命周期不同阶段的商品，其市场需求和市场竞争差异较大。
6.市场竞争
价格竞争是企业进行市场竞争的重要手段。
（二）商品的定价策略
1.利润导向定价策略
（1）薄利定价法。企业将单位商品的利润水平定得低于同类商品，用相对低的价格刺激消费者需求的一种策略。
（2）厚利定价法。企业有意识地将单位商品的利润水平定得高于同类商品，用相对高的价格供应于消费者的一种策略。
（3）平价定价法。企业将单位商品的利润水平定得与同类商品相同。
2.产品生命周期导向定价策略
（1）导入期的定价策略。导入期以打开市场为主，所采用的策略既要有利于企业收回成本、增加营业收入，又要有利于消费者接受新产品，从而迅速扩大市场份额。
①撇脂定价策略。对于新产品，企业往往定出尽可能高的价格，争取在短期内获得尽可能多的利润。
②渗透定价策略。企业以微利、无利甚至亏损的低价推出新产品，以期在短时间内打开销路，快速进入市场，在获得对市场一定程度的控制以后，再根据情况变化采取逐步提高价格或稳定价格的策略。
③适中价格策略。企业制定适中的价格既能对消费者产生一定的吸引力，又能使企业在弥补成本后还有盈余，以达到企业和消费者双方都满意的效果。
（2）成长期的定价策略。企业一般多采用目标利润定价策略，即制定一个较高的利润目标，然后根据利润目标制定价格，以保证目标利润的实现。
（3）成熟期的定价策略。成熟期是企业的商品最畅销、成本最低、利润最大的时期，但此时市场竞争也最为激烈，市场需求几近饱和。在此阶段，企业可以采用竞争价格策略。
（4）衰退期的定价策略。产品进入衰退期，企业可能出现维持生产或转移生产两种情况。对于这种情况，企业可以采取维持价格策略和剩余价格策略。
3.心理导向定价策略
心理导向定价策略就是在补偿成本的基础上，按不同的需求心理确定价格水平。
任务二 成本管理
一、成本管理的概念及意义
1.成本管理的概念
成本管理是企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
2.成本管理的意义
（1）成本管理有助于降低成本，为企业扩大再生产提供条件。
（2）成本管理有助于增加企业利润，提高企业的经济效益。
（3）成本管理有助于企业获取竞争优势。
二、成本管理的目标
1.总体目标
在成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。在差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。在集中成本领先战略成本管理的总体目标就是在一个集中的领域追求成本水平的绝对降低；在集中差异化战略中，成本管理的总体目标就是在一个集中的领域，在保证差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
2.具体目标
（1）成本计算的目标。一是根据会计制度的相关规定进行成本核算，以满足外部利益相关者的信息需求；二是向内部管理人员提供决策信息，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩。
（2）成本控制的目标。成本控制的目标是降低成本水平。
三、本量利分析
（一）本量利分析的含义
以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、销售利润、销售量和单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
（二）本量利分析的基本假设
（1）总成本由固定成本和变动成本构成。
（2）销售收入与销售量呈完全线性关系。
（3）产销平衡。
（4）产销结构稳定。
（三）本量利分析的基本原理
销售利润＝销售收入－总成本
销售利润＝销售收入－（变动成本＋固定成本）
销售利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本
销售利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
本量利分析的基本原理就是在假设单价、单位变动成本和固定成本为常数，产销量一致的情况下，分析销售利润与销售量之间的变动关系。
（四）单一产品的盈亏平衡分析
1.盈亏平衡点
（1）以实物量来表现的盈亏平衡点又称保本销售量。
保本销售量＝固定成本单价－单位变动成本。
（2）以货币单位来表现的盈亏平衡点又称保本销售额。
从上述公式可以看出，降低盈亏平衡点的方式主要有三个。一是降低固定成本。二是降低单位变动成本。三是提高单价。
2.目标销售利润分析
目标销售利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
整理得
任务三 利润管理
一、利润的概念及构成
（一）利润的概念
利润是企业在一定时期内的经营成果，集中反映了企业生产经营各方面的效益，是企业最终的财务成果及衡量企业生产经营管理的重要综合指标。
（二）利润的构成
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
（1）营业收入是指企业在生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务等取得的收入。
（2）营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额。
（3）税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。
（4）销售费用是指企业在销售商品和材料，提供服务的过程中发生的各种费用。
（5）管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。
（6）研发费用是指企业在进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。
（7）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
（8）其他收益是指与企业日常活动相关的，除冲减相关成本费用以外的政府补助。
（9）投资收益（或损失）是指由企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。
（10）净敞口套期收益（或损失）反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值的变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。
（11）公允价值变动收益（或损失）是指由企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
（12）信用减值损失是指企业计提各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。
（13）资产减值损失是指企业计提有关资产减值准备所形成的损失。
（14）资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失。
2.利润总额
利润总额又称税前利润，是指企业一定期间所实现的全部利润，其计算公式为
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（1）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
（2）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。
3.净利润
净利润又称税后利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。其计算公式为
净利润＝利润总额－所得税费用
二、利润的管理要求
1.依法增加利润
2.强化利润目标的管理机制
3.合理分配利润
三、利润预测与利润计划
（一）利润预测
利润预测是指企业对未来经营周期内盈利状况的估计。
1.利润预测的作用
（1）有利于编制利润计划。
（2）有利于企业利润目标的实现。
（3）有利于调动企业职工的积极性。
2.利润预测的内容
（1）营业利润预测。润预测的重点是营业利润的预测。营业利润预测的核心是主营业务利润预测。
（2）营业外收支预测。营业外收支虽然与企业的生产经营活动没有直接关系，但会直接影响企业的利润总额。
3.利润预测的步骤
（1）通过分析上期利润指标的完成情况，提出计划期利润目标。
（2）采用科学的方法预测计划期可能实现的目标利润数额。
（3）将计划期利润目标的理想数额与可能实现的数额进行比较，最后确定利润目标数额。
4.主营业务利润的预测方法
（1）本量利法。
主营业务目标利润＝预计销售量×（预计单价－预算单位变动成本）－固定成本
（2）比例计算法。
①销售利润率法。
主营业务目标利润＝计划期预计主营业务收入×上年销售利润率
②成本利润率法。
不可比产品的主营业务目标利润＝计划期不可比产品的主营业务成本总额×不可比产品应销比例×不可比产品预计成本利润率
式中，不可比产品应销比例是指不可比产品销售量占生产量的比例。
（3）因素分析法。
主营业务目标利润＝上期产品销售利润±计划期销售价格变动影响的利润额±计划期销售量变动影响的利润额±计划期产品结构变动影响的利润额±
计划期税率变动影响的利润额±计划期不可比产品的销售利润或亏损
（二）利润计划
1.利润计划的组成
企业的利润计划一般是指利润总额计划。利润总额计划是由营业利润计划和营业外收支计划组成的。在实际工作中，营业利润计划由主营业务利润计划、其他业务利润计划及有关期间费用计划组成。
2.主营业务利润计划的编制
主营业务计划利润＝主营业务计划收入－主营业务计划成本－主营业务计划税金及附加
主营业务计划收入＝∑（某种产品计划销售量×该种产品计划销售单价－
该种产品销售退回、销售折让的预计数）
主营业务计划成本＝∑（某种产品计划销售量×该种产品计划单位制造成本）
式中，产品计划单位制造成本可以从成本计划资料中取得。
四、利润分配
1.利润分配的基本原则
（1）依法分配原则。
（2）分配与积累并重原则。
（3）资本保全原则。
（4）充分保护利益相关者原则。
2.利润分配的顺序
（1）弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。
（2）缴纳企业所得税。
（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。
（4）提取法定公积金。
（5）提取任意公积金。
（6）向股东分配利润。
3.利润分配政策
（1）利润分配政策的含义。利润分配政策是指企业对利润分配的有关事项所采取的方针策略。
（2）利润分配政策的影响因素。包括法律因素、公司因素、股东因素和其他因素。
（3）常见的股利分配政策。
①剩余股利政策。剩余股利政策就是优先确保投资所需的权益资本，然后再分配给股东。
剩余股利政策的优点是可以满足企业再投资的权益资金需求，有助于降低企业的资本成本，保持最佳的资本结构；缺点是股利发放额不稳定，不利于投资者对其股利收入进行预测，不利于公司树立良好的形象。剩余股利政策一般适用于公司的初创阶段。
②固定或稳定增长的股利政策。公司将每年发放的股利固定在某一特定水平或是在此基础上维持某一固定比率逐年稳定增长，并在相当长的一段时间内保持不变。
这种股利政策的优点是会给股东带来很强的信心，让股东对公司未来的发展充满希望；缺点是股利的支付与企业的盈利脱节，可能会导致财务状况的恶化。这种股利政策适用于经营比较稳定或正处于成长期的企业，属于短期的股利政策，很难被长期采用。
③固定股利支付率政策。公司将每年净利润的某一固定比例作为股利分配给股东的政策。这一固定比例通常称为股利支付率。
这种股利政策的优点是股利与公司的经营状况密切相关，充分体现了“多盈多分、少盈少分、不盈不分”的股利分配原则；缺点是每年的股利波动较大，容易给投资者带来经营状况不稳定、投资风险较大的不良印象，继而对股价产生不良影响。
④低正常股利加额外股利政策。公司在一般情况下，每年只支付较低的正常股利，在净利润增长较多的年度，再向股东分配额外股利的政策。这种政策使公司在股利分配环节上有较大的灵活性。因此，在公司净利润与现金流量不稳定时，采用这种股利政策对公司和股东都是有利的。
（4）股利的支付形式。
①现金股利。
②财产股利。
③负债股利。
④股票股利。

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