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第 八 章
财 产 清 查
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教 学 目 标
知识目标
了解财产清查的定义、种类和主要内容；
熟悉财产清查的基本方法；
掌握银行存款余额调节表的编制方法及财产清查结果的账务处理。
能力目标
能正确编制库存现金盘点报告表；
能正确编制银行存款余额调节表；
能正确编制实物的盘存单及账存实存对比表。
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重 点 & 难 点
重点
产清查的基本方法；
银行存款余额调节表的编制方法及财产清查结果的账务处理。
难点
银行存款余额调节表的编制方法；
财产清查结果的账务处理。
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第二节 财产清查方法
前期准备
1、组织准备
成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合清查小组，负责组织领导和实施该项工作。
（1）制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。
（2）清查过程中，要做好清查质量的监督工作；
（3）清查完毕后，应将清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。
2、业务准备
（1）应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异。
（2）应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。
（3）应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。
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第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查方法
现金的清查采用实地盘点法，首先确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本人共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填写库存现金盘存单。
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第二节 财产清查的方法
现金盘点时：
（1）要注意账实是否相符；
（2）有无超过现金库存限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。
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库 存 现 金 盘 点 表
单位名称： 年 月 日
实存余额 账存余额 对比结果 备注
盈 亏
盘点人员签章： 出纳人员签章：
库 存 现 金 盘 点 表
账少实多
账多实少
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第二节 财产清查的方法
现金盘点结束时：应编制“库存现金盘点报告表，其格式如表 8.1所示。
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（二）银行存款的清查方法
在同银行核对账目之前，应将企业的银行存款业务全部登入银行存款日记账。
银行存款的清查一般在月末进行。
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（二）银行存款的清查方法
银行存款日记账
银行“对账单”
逐笔核对
银行存款的清查，是采用账目核对法，即将企业出纳人员登记的银行存款
日记账与银行转来的对账单进行核对，检查两者是否相符。
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（1）银行存款日记账与银行对账单不一致的原因
未达账项，是指由于企业和银行双方收付款项的记账时间不一致而发生的一方已入账，而另一方未入账的款项。
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银行存款清查
（1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。
（2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。
（3）存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。
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未达账项
未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。
未达账项的四种情况：
实 例
1、企业已记收款而银行未记收款的账项。
2、企业已记付款而银行未记付款的账项。
3、银行已记收款而企业未记收款的账项
4、 银行已记付款而企业未记付款的账项
1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。
2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。
3、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。
4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。
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未达账项通常有以下四种：
1）企业已记收，银行未记收的账项，即企业存入银行的款项，企业已入账增加了银行存款，但银行尚未办理存款手续，银行尚未记入账增加企业的银行存款。
2）企业已记付，银行未记付的款项，即企业开支票或其他付款凭证后，企业已入账减少银行存款，但银行尚未实际划出款项，减少企业的银行存款。
3）银行已记收，企业未记收的款项，即银行付给企业的利息或代企业收到的款项，银行已登记入账增加了企业的银行存款，但企业未收到收款凭证，尚未登记入账增加银行存款。
4）银行已记付，企业未记付的款项，即银行代企业支付的款项，银行已记账减少了企业的银行存款，但企业未接到付款凭证，尚未登记入账减少银行存款。
单位根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，以检查双方的账簿登记是否有误。
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（2）银行存款清查的步骤
1）将本单位银行存款日记账与银行对账单以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁边打上记号“√”。
2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）。
3）将银行存款日记账和银行对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。
4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
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（3）“银行存款余额调节表”的编制方法
第一步：找出未达账项
经过银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，发现双方有下列未达账项。
1）企业已收，银行未收的款项为60 000元。
2）企业已付，银行未付的款项为120 000元。
3）银行已收，企业未收的款项为50 000元。
4）银行已付，企业未付的款项为62 000元。
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第二步编制“银行存款余额调节表”
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（4）银行存款余额调节表的意义
1）调节后余额相等，说明双方的账簿登记正确。
2）调节后余额不相等，说明双方的账簿登记有问题。
3）未达账项不能作为登记账簿的依据。
银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，并不是会计凭证，不能作为登记账簿的依据，即不能根据未达账项来调整银行存款账面记录。
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（一）存货的盘存制度
存货是指企业在生产经营过程中为销售或
者耗用而储存的各项资产，包括各种材料、
产成品、自制半成品、在产品等。存货盘存
分为实地盘存制和永续盘存制两种。
二、实物的清查方法
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1 、实地盘存制
(1)概念：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”。对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。
(2)计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金额＋本期账面增加金额－期末资产结存金额。
(3)特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。
(4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。
　 缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。
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2、永续盘存制
(3)特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。
(5)缺点：登记账簿的工作量较大。
(4)优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。
(2)计算公式：账面期末余额 = 账面期初余额＋本期增加额－本期减少额
(1)概念：亦称“账面盘存制”，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。
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1. 实物盘点的方法
（1）实地盘点法。实物盘点法是指在财产物资
存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方
法，适合于采用逐一清点或用计量器确定其实存数进
行盘点的财产物资。
（2）技术推算盘点法。技术推算盘点法是指利
用技术方法推算财产物资的实存数的方法，适用于大
量的难以逐一清点的财产物资的清查。
（二）实物盘点
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（1）实物的质量鉴定一般由企业质检部门配合，根据不同的实物采用不同的检查方法，如有的采用物理方法，有的采用化学方法来检查实物的质量。
（2）在清查过程中，还应了解财产物资的利用和储备情况，以及在收发、保管方面所存在的问题。
（3）为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。
（4）对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。
2. 实物盘点的注意事项
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盘存单
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为了查明实存数与账存数是否相符，确定盘盈、盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿记录编制“实存账存对比表”。
实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据。
在实际工作中，为了简化编表工作，实存账存对比表通常只填列账实不符的财产物资，对于账实完全相符的财产物资并不列入。这样的实存账存对比表主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为盘点盈亏报告表。
实存账存对比表
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实存账存对比表
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实物清查的过程
(5) 针对清查中发现的问题，提出改进措施。
(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。
(2) 认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；
(3)盘点结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制 “实存账存对比表”。
(4) 分析查明账实不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理。
示例
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往来款项的清查是指对本单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。
往来款项的清查一般采用账目核对法，即采用信函查询，或开出结算资金核对表（一式二联，其中一联作为回单），与对方单位核对账目。
对方单位核对相符时，应在回单上盖章退回；如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符的情况或另编表退回，作为进一步核对的依据。
三、往来款项的清查方法
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示例
三、往来账款清查
单位应将清查日截止时的有关
结算凭证全部登记入账，在确
保本单位应收、应付款项余额
正确的基础上，编制一式两联
的对账单，送交对方单位进行
核对。
对方单位核对后，应将核对结
在对账单上注明，加盖公章后
退回清查单位。若发现未达账
项，亦可采用银行存款余额调
节类似的方法予以调整核对。
1、清查方法：询证核对法，即通过函询与债权债务单位核对账目。
2、清查手续： 应填写“往来款项对账单” ，如果有未达账 项，应编制“往来款项账面余额调节表”予以调整。
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“函证信”的格式
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往来款项清查报告表

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