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(共54张PPT)
4.3.2 材料采购业务的核算
1．材料采购业务核算的主要内容
材料采购过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。
材料采购业务的核算有两个环节：一是材料物资的采购过程；二是材料物资的入库过程。
2．材料采购成本的计算
（1）材料采购成本的构成。外购材料物资的采购成本是指为采购原材料而发生的各项费用。
① 材料的买价，指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。
② 运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。
③ 运输途中的合理损耗。
④ 入库前的挑选整理费，包括挑选整理中发生的人员工资、费用支出和必要的损耗等。
⑤ 购入材料应负担的税金、外汇价差及其他费用，如关税等。
其中②至⑤项为材料的采购费用，则：
材料采购成本 = 材料买价 + 采购费用
（2）材料采购成本的计算。在计算材料采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入相关材料的采购成本；几种材料共同发生的采购费用，则应采用适当的分配标准分配计入各种材料的采购成本。
一般采用材料的重量或买价作为分配标准。
分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再计算各种材料应负担的采购费用。
分配计算公式如下：
采购费用分配率 = 采购费用总额 ÷ 各种材料的重量（或买价）之和
某种材料应负担的采购费用 = 该种材料的重量（或买价） × 采购费用分配率
【例4-12】 某企业购入甲、乙两种材料。甲材料800kg，单价50元，计40 000元；乙材料1 600kg，单价100元，计160 000元。共支付运杂费9 600元。计算甲、乙两种材料应分别负担的采购费用。
假设本例采用重量作为分配标准进行分配，则：
采购费用分配率 = 9 600 ÷（800 + 1 600）= 4
甲材料应负担的采购费用 = 800 × 4 = 3 200
（元）
乙材料应负担的采购费用 = 1 600 × 4 = 6 400
（元）
3．材料采购业务的核算
（1）设置的主要账户。
①“在途物资”账户。
核算内容：用来核算企业在途材料的采购成本。其中，在途材料是指企业购入的材料尚在途中，或虽已运达但尚未验收入库的材料。
性质：资产类账户。
账户结构：如图4-12所示。
明细设置：本账户应当按照供应单位或材料的品种、规格进行明细分类核算。
借方 在途物资 贷方
购入材料的采购成本 已验收入库材料的采购成本 余额：尚未运达企业或已运达但尚未入库的在途材料的采购成本 图4-12 “在途物资”账户结构图
②“原材料”账户。
核算内容：用来核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等）的实际成本。
性质：资产类账户。
账户结构：如图4-13所示。
明细设置：应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种规格等进行明细分类核算。
借方 原材料 贷方
已验收入库原材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存原材料的实际成本 图4-13 “原材料”账户结构图
③“应付账款”账户。
核算内容：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项，以及款项清偿情况。
性质：负债类账户。
账户结构：如图4-14所示。
明细设置：本账户应按供应单位名称（债权人）进行明细分类核算。
借方 应付账款 贷方
应付账款的偿还额 应付未付款项的发生额 余额：企业预付的款项 余额：企业尚未偿还的款项 图4-14 “应付账款”账户结构图
④“预付账款”账户。
核算内容：用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务而按购货合同规定预付给供应单位的款项。
性质：资产类账户。
账户结构：如图4-15所示。
明细设置：本账户应按供应单位进行明细分类核算。
借方 预付账款 贷方
预付及补付的款项 购进货物所须支出的款项收到退回的多余款项 余额：企业期末尚未结算的预付款项 余额：企业期末尚未补付的款项 图4-15 “预付账款”账户结构图
⑤“应付票据”账户。
核算内容：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
性质：负债类账户。
账户结构：如图4-16所示。
明细设置：企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额和票面利率等相关资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
借方 应付票据 贷方
应付票据的已偿付额 企业开出、承兑的应付票据的金额 余额：企业尚未偿付的应付票据款 图4-16 “应付票据”账户结构图
（2）账务处理。
① 付款和材料验收入库同一天完成。
基本账务处理如下所示：
借：原材料—材料的品名规格 ×××
应交税费—应交增值税（进项税额） ×××
贷：银行存款等相关账户 ×××
【例4-13】 华泰公司从美青公司购入甲材料1 000kg，单价20元，计20 000元，增值税进项税额3 400元，对方代垫运杂费600元，均以银行存款支付，材料已验收入库。
分析：公司购入材料，并已验收入库，即库存材料增加，借记“原材料”账户；支付的进项税额借记“应交税费—应交增值税”；同时，以银行存款支付，贷记“银行存款”账户。
其账务处理如下：
借：原材料—甲材料 20 600
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 24 000
【例4-14】 华泰公司从光明工厂购入甲材料2 000kg，买价40 000元，增值税进项税额6 800元；购入乙材料1 000kg，单价15元，计15 000元，增值税进项税额2 550元。对方代垫运杂费600元，企业开出一张承兑的商业汇票，材料已验收入库。
分析：公司购入材料，并已验收入库，即库存材料增加，记入“原材料”账户，其成本由买价和运杂费构成。
运杂费由甲、乙两种材料共同负担，应先在两种材料之间进行运杂费的分配，进而确定甲、乙两种材料的采购成本；支付的进项税额借记“应交税费—应交增值税”；开出的商业汇票形成一项负债，贷记“应付票据”。
其处理如下：
本例中的运杂费分配步骤计算如下：
计算分配率
分配率 = 600 ÷（2 000 + 1 000）= 0.2（元/kg）
计算应分配的运杂费
甲材料应负担的运杂费 = 2 000 × 0.2 = 400（元）
乙材料应负担的运杂费 = 1 000 × 0.2 = 200（元）
计算材料采购成本
甲材料采购成本 = 40 000 + 400 = 40 400（元）
乙材料采购成本 = 15 000 + 200 = 15 200（元）
借：原材料—甲材料 40 400
—乙材料 15 200
应交税费—应交增值税（进项税额） 9 350
贷：应付票据 64 950
② 先付款，后验收材料入库。
基本账务处理如下所示：
材料物资的采购业务处理：
借：在途物资—供应单位或材料的品种规格 ×××
应交税费—应交增值税（进项税额） ×××
贷：银行存款等相关账户 ×××
材料物资的入库业务处理：
借：原材料—×材料 ×××
贷：在途物资—供应单位或材料的品种规格 ×××
【例4-15】 以【例4-13】的资料为例来说明。
假设上述购入材料的货款暂欠。
分析：华泰公司因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加；同时，“在途物资”增加，记借方。
其账务处理如下：
借：在途物资—美青公司 20 600
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：应付账款—美青公司 24 000
材料验收入库。
分析：收到材料 ，则企业库存材料（资产）增加，借记“原材料”账户；而在途材料（资产）减少，贷记“在途物资”账户。其账务处理如下：
借：原材料—甲材料 20 600
贷：在途物资—美青公司 20 600
以银行存款偿付货款。
分析：企业以银行存款支付上述货款时，企业银行存款减少，贷记“银行存款”账户；负债减少，借记“应付账款”账户。其账务处理如下：
借：应付账款—美青公司 24 000
贷：银行存款 24 000
③ 以预付账款方式购进
基本账务处理如下所示：
预付款时：
借：预付账款—×××公司 ×××
贷：银行存款 ×××
收到材料时：
借：原材料—品种规格 ×××
应交税费—应交增值税（进项税额） ×××
贷：预付账款—×××公司 ×××
补付货款或收到退回的多余款项时：
补付货款
借：预付账款—×××公司 ×××
贷：银行存款 ×××
收到退回的余款
借：银行存款 ×××
贷：预付账款—×××公司 ×××
【例4-16】 开出支票一张50 000元，预付从美青公司购入甲材料货款。
分析：开出支票则银行存款减少，贷记“银行存款”账户；预付给美青公司形成债权，借记“预付账款”账户。
其账务处理如下：
借：预付账款—美青公司 50 000
贷：银行存款 50 000
收到从美青公司购进的甲材料2 000kg，单价20元，计40 000元，增值税进项税额
6 800元。
材料已验收入库。则企业库存材料增加，借记“原材料”账户、支付的进项税额增加，借记“应交税费—应交增值税”账户；预付
账款减少，贷记“预付账款—×××”账户。
其账务处理如下：
借：原材料—甲材料 40 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800
贷：预付账款—美青公司 46 800
收到退回的多余款项3 200元。则企业银行存款增加，借记“银行存款”；预付账款减少，贷记“预付账款”账户。其账务处理如下：
借：银行存款 3 200
贷：预付账款—美青公司 3 200

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