资源简介

(共16张PPT)
项目八　金融资产
金融资产的确认
金融资产的计量
任务二 以摊余成本计量的金融资产的核算
要点：
初始计量
后续计量
处置
a
应当按照公允价值计量。
b
相关交易费用应当计入初始确认金额。
c
取得该金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（即应收利息）
初始计量
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定。
初始计量的账务处理
平价购入
借：债权投资——成本
贷：其他货币资金——存出投资款
溢价购入
借：债权投资——成本
——利息调整
贷：其他货币资金——存出投资款
折价购入
借：债权投资——成本
贷：其他货币资金——存出投资款
债权投资——利息调整
企业应于购入债券时，确定初始确认金额，并计算实际利率，分别平价、溢价和折价购入进行账务处理
举例说明：
2019年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期尚未领取的利息20000元），另发生交易费用15000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
初始确认金额=1020000-20000+15000=1015000（元）
会计分录
借：债权投资——丙公司债券——成本 1 000 000
——利息调整 15 000
应收利息——丙公司 20 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 035 000
实际利率
40000÷（1+R）+（1000000+40000）÷（1+R）2=1015000
采用插值法，计算得出R=3.21%
企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
后续计量方法
01
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率法
02
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率
03
后续计量
摊余成本
摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
扣除已偿还的本金；
加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本的计算
期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－现金流入
摊余成本及其计算
后续计量的账务处理
计算应收利息
应收（或应计）利息=面值总额×票面利率
利息收入=期初摊余成本×实际利率
编制会计分录
借：应收利息（或债权投资——应计利息）
贷：投资收益
债权投资——利息调整（溢价摊销额）
计算利息收入
借：应收利息（或债权投资——应计利息）
债权投资——利息调整（折价摊销额）
贷：投资收益
溢价购入
折价购入
利息调整摊销额=应收（或应计）利息-利息收入
计算利息调整摊销额
举例说明：
承前例，2019年12月31日账务处理如下：
利息收入=期初摊余成本×实际利率=1015000×3.21%=32581.50（元）
应收利息=面值×票面利率=1000000×4%=40000（元）
计算本期应确认的债券利息收入和应收利息
编制会计分录
本期溢价摊销额=40000-32581.50=7418.50（元）
期末摊余成本=1015000+32581.50-40000=1007581.50（元）
借：应收利息——丙公司 40 000.00
贷：投资收益 32 581.50
债权投资——利息调整 7 418.50
到期收回的账务处理
借：其他货币资金——存出投资款
贷：债权投资——成本
应收利息 （最后一期利息）
分期付息债券
到期一次还本付息债券
借：其他货币资金——存出投资款
贷：债权投资——成本
——应计利息
最后一期计息日计算并确认最后一期的债权投资利息收入
利息收入=最后期现金流入-本期期初摊余成本
或=应收利息-“债权投资——利息调整”账户余额
编制的会计分录与持有期间相同。
收到本金和利息时，分别以下情况进行账务处理
举例说明：
承前例，到期日：2020年12月31日账务处理如下：
利息收入=最后期现金流入-本期期初摊余成本
=1040000-1007581.50
=32418.50（元）
应收利息=面值×票面利率=1000000×4%=40000（元）
计算最后一期应确认的债券利息收入和应收利息
编制会计分录
本期溢价摊销额=40000-32418.50=7581.50（元）
借：应收利息——丙公司 40 000.00
贷：投资收益 32 418.50
债权投资——利息调整 7 581.50
=“债权投资——利息调整”账户余额
续：
承前例，假定甲公司于2021年1月10日收到本金和最后一期利息，其账务处理应为：
借：其他货币资金（或银行存款） 1 040 000.00
贷：债权投资——成本 1 000 000.00
应收利息——丙公司 40 000.00
会计分录
练习：
A企业2018年1月3日购入B公司2018年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，支付相关交易费用400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。A企业将该公司债券划分为持有至到期投资，A企业相关的账务处理应为：
（1）2018年1月3日，购入B公司债券时
初始确认金额＝1045×80＋400＝84000（元）
本金＝1000×80＝80000（元）
利息调整＝84000－80000＝4000（元）
年利息＝1000×12%×80＝9600（元）
计算实际利率
84000＝9600×（1＋R）-1＋9600×（1＋R）-2＋9600×（1＋R）-3＋9600×（1＋R）-4＋（9600＋80000）×（1＋R）-5
采用插值法求得R＝10.66%
计算实际利率
（1）2018年1月3日，购入B公司债券时
编制会计分录
借：债权投资——B公司债券——成本　　 　　　80 000
　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　 　 4 000
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 84 000
（2）2018年12月31日，确认B公司债券利息收入
利息收入=期初摊余成本×实际利率
应收利息=面值×票面利率
计算本期应确认的债券利息收入和应收利息
计算公式
编制债券利息收入计算表
年　份 期初摊余成本 实际利息 现金流入 期末摊余成本
① ②＝①×10.66% ③ ④＝①＋②－③
2018.12.31 84000 8954 9600 83354
2019.12.31 83354 8886 9600 82640
2020.12.31 82640 8809 9600 81849
2021.12.31 81849 8725 9600 80974
2022.12.31 80974 8626* 89600
债券利息收入计算表
单位：元
根据债券利息收入计算表编制会计分录。
借：应收利息——B公司　　　　　　　　　　　　　 9 600
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 8 954
　　　　债权投资——B公司债券——利息调整　　　 646
8626＝89600-80974
债券持有期间各期利息收入和应收利息的账务处理均与此相同。
假定A企业购入的B公司债券是到期一次还本付息债券，且利息是以单利计算。A企业的账务处理应为：
初始计量与分期付息到期还本债券相同。经计算,实际利率为8.79%。
因持有期间没有现金流量，各期期末的摊余成本不同，应确认的利息收入计算与分期付息债券略有不同。
年　份 期初摊余成本 实际利息收入 现金流量 期末摊余成本
① ②＝①×8.79% ③ ④＝①＋②－③
2018.12.31 84000 7384 0 91384
2019.12.31 91384 8033 0 99417
2020.12.31 99417 8739 0 108156
2021.12.31 108156 9507 0 117663
2022.12.31 117663 10337* 128000
债券利息收入计算表
单位：元
账务处理与分期付息债券相同。

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