资源简介

(共28张PPT)
【项目介绍】 单位会计建账时，会计人员应根据单位自身的实际情况，选择适合本单位情况的会计核算程序，以便保证会计核算工作质量，降低会计核算成本，按部就班地做好有关确认、计量、记录和报告活动。单位可供选择的会计核算程序有很多，如记账凭证会计核算程序、科目汇总表会计核算程序或者汇总记账凭证会计核算程序等。只有这样，才能确保单位会计方便快捷地将会计凭证上的信息及时登记到账簿上，从而实现证、账、表的有机结合，搞好会计核算。本项目主要介绍实际工作中常用的三种账务处理程序，即记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序，包括它们的特点、步骤、优缺点及适用范围。
项目九 账务处理程序
小王接受单位领导安排，到子公司做主管会计，并兼管登记总账。经过一段时间的走访调查，小王了解到子公司规模较小，而且业务也较少。根据所学知识，小王知道：“日记账一般由出纳员登记，明细账由其他会计登记，总分类账簿由总账会计根据会计核算程序不同采用不同依据登记。”
鉴于子公司具体情况，小王应选择什么会计核算程序登记总分类账呢？
让我们一起学习，来共同想办法帮助小王作出选择。
任务一 记账凭证核算程序
【任务描述】
【概念点击 】
账务处理程序，也称之为会计核算程序或会计核算形式，是指单位从填制凭证开始，到登记账簿、编制财务会计报告这一会计处理过程的程序和组织的方法。或者说，会计核算程序就是在会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。即凭证 账簿 财务会计报告这一会计处理过程。会计账簿组织，是指会计凭证和账簿的种类、格式及其相互关系；记账程序是指从填制、整理、传递会计凭证，到登记账簿、编制财务会计报告整个过程的工作步骤和方法。在我国，常用的会计核算组织程序主要有记账凭证核算程序，科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序。
【概念点击 】
记账凭证核算程序，是直接根据收款凭证,付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账的核算程序,它是会计核算中最基本的一种核算组织程序,也是其他会计核算组织程序的基础。
在记账凭证会计核算程序下，记账凭证应设收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用凭证，也可以使用通用记账凭证。在账簿方面，应设置三栏式库存现金日记账、三栏式银行存款日记账、三栏式总分类账，并根据管理的要求，设置三栏式、多栏式和数量金额式等格式的明细账。
一、记账凭证会计核算程序的特点
记账凭证会计核算程序的特点是,直接根据记账凭证,逐笔登记总分类账。
二、记账凭证会计核算程序下的会计凭证及账簿组织
第一步，根据原始记账凭证编制汇总原始凭证。
第二步，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
第三步，根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
第四步，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。
第五步，根据记账凭证逐笔登记总分类账。
第六步，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
第七步，根据总分类账和明细分类账记录编制财务会计报告。
三、记账凭证会计核算程序的一般步骤
记账凭证会计核算程序的步骤如下图所示
原始凭证
原始凭证
汇总表
记账凭证
收
款
付
款
转
账
现金日记账
银行日记账
明细账
总账
财
务
会
计
报
告
对
账
对
账
四、记账凭证会计核算程序的优缺点及适用范围
（一）记账凭证会计核算程序的优点
记账凭证会计核算程序下的总分类账能够比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。
（二）记账凭证会计核算程序的缺点
登记总分类账的工作量比较大，也不便于会计人员的分工。
（三）记账凭证会计核算适用范围
规模比较小，经济业务比较少、记账凭证不多的单位。
五、举例：见教材【典型实例】。
【任务描述】
会计小李接管总账工作后，估计单位以后的经济业务比上年要多，因为单位经营规模较上年有所扩大。如果再按照记账凭证逐笔登记总分类账，工作量大不说，记账时间也相当紧张。
作为制造业企业的总账会计，小李应该选择什么样的会计核算程序呢？
读读“概念点击”，帮小李出个注意。
任务二 科目汇总表核算程序
【概念点击】
科目汇总表会计核算程序，又称记账凭证汇总表程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算程序。亦即，凭证 科目汇总表 账簿 财务会计报告这一会计处理过程。它是为了克服记账凭证会计核算程序的缺点，在记账凭证会计核算程序的基础上发展演变来的。
科目汇总表，是指定期将全部记账凭证,按照相同的科目归类,列示有关总分类账户的本期发生额,据以登记总分类账的一种汇总记账凭证。
二、科目汇总表会计核算程序下的会计凭证及账簿组织
一、科目汇总表会计核算程序的特点
科目汇总表会计核算程序的特点是:定期将所有的记账凭证编制成科目汇总表,然后再根据科目汇总表登记总分类账。
科目汇总表会计核算程序下，要求除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置科目汇总表；在账簿方面，应设置三栏式现金日记账、银行存款日记账，三栏式总分类账以及各种格式的明细分类账。
（一）凭证及账簿格式
（二）科目汇总表编制方法
科目汇总表的编制，简言之，就是将一定时期（5天、10天、15天或一个月）内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类汇总编制。首先，根据记账凭证登记“T”形账户；将本期各会计科目的发生额过入有关“T”形账户；然后计算各账户的本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数；最后，将各账户的借、贷方发生额合计数过入科目汇总表的有关行内。其汇总方法有两种：
全部汇总，是将一定时期（5天、10天、15天或一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。
分类汇总，是将一定时期（5天、10天、15天或一个月）的全部记账凭证分别按现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五类进行汇总，也可以分别按收款凭证、付款凭证和转账凭证三类进行汇总。
第一步，根据原始凭证编制汇总原始凭证。
第二步，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
第三步，根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
第四步，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。
第五步，根据记账凭证编制科目汇总表。
第六步，根据科目汇总表登记总分类账。
第七步，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
第八步，根据总分类账和明细分类账资料编制财务会计报告。
三、科目汇总表会计核算程序的一般步骤
科目汇总表会计核算程序的步骤如下图所示：
原始凭证
原始凭证
汇总表
记账凭证
收
款
付
款
转
账
现金日记账
银行日记账
明细账
总账
财
务
会
计
报
告
科
目
汇
总
表
对
账
对
账
四、科目汇总表会计核算程序的优缺点及适用范围
（一）科目汇总表会计核算程序的优点
1、将记账凭证通过科目汇总表汇总后登记总分类账，大大减轻了总分类账的登记工作；
2、通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，从而及时发现错误，保证记账工作质量；
3、简明易懂，方便易学。
（二）科目汇总表会计核算程序的缺点
科目汇总表不能明确反映账户之间的对应关系，因而科目汇总表账务处理程序不便于查对账目。
科目汇总表会计核算程序适用范围较广，特别适用于规模大、业务量多的大、中型事业或企业单位，尤其是大中型制造业企业。
（三）科目汇总表会计核算程序的适用范围
五、举例：
见教材【典型实例】科目汇总表会计核算程序案例。
任务三 汇总记账凭证核算程序
【任务描述】
会计小王接管了某大型超市的总账工作后，感觉单位采用的科目汇总表会计核算程序好是好，就是不能反映对应关系。不容易查找错账数字。小王就去征求科长的意见。
科长说：“汇总记账凭证核算程序反映对应关系，不知道是否适合咱单位使用？”
“要不今年就试试。”小李说，“不用不知道吗 ”
“别着急用,你学透再说吧!”科长说。
让我们一起学习本任务，看看小王单位能不能采用汇总记账凭证核算程序。
【概念点击 】
汇总记账凭证核算程序，是指根据收款凭证,付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账的核算程序,
一、汇总记账凭证会计核算程序的特点
汇总记账凭证会计核算程序的特点是,根据收款凭证,付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。
二、汇总记账凭证会计核算程序下的会计凭证及账簿
组织
采用汇总记账凭证会计核算程序，在记账凭证方面：除设收款凭证、付款凭证和转账凭证三种记账凭证外，还应增设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，其格式如下：
（一）凭证及账簿格式
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款 2009年12月31日 汇付字1号
借 方 科 目 金 额 总账
账页
1～10日 记字第 号 11～20日 记字第 号 21～31日 记字第 号 合 计 原材料 150 000 150 000 √
应缴税费 25 500 2 000 27 500 √
短期借款 300 000 300 000 √
应付利息 15 000 15 000 √
库存现金 20 000 10 000 30 000 √
销售费用 11 000 11 000 √
长期借款 100 000 100 000 √
合 计 490 500 20 000 123 000 633 500
会计主管： 张华 复核：王冰 记账：韩广 出纳：李洁 制单：谢芳
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款 2009年12月31日 汇付字1号
借 方 科 目 金 额 总账
账页
1～10日 记字第 号 11～20日 记字第 号 21～31日 记字第 号 合 计 原材料 150 000 150 000 √
应缴税费 25 500 2 000 27 500 √
短期借款 300 000 300 000 √
应付利息 15 000 15 000 √
库存现金 20 000 10 000 30 000 √
销售费用 11 000 11 000 √
长期借款 100 000 100 000 √
合 计 490 500 20 000 123 000 633 500
会计主管： 张华 复核：王冰 记账：韩广 出纳：李洁 制单：谢芳
汇总转账凭证
贷方科目：应付职工薪酬 2009年12月31日 汇转字2号
借 方 科 目 金 额 总账
账页
1～10日 转字第4 号 11～20日 记字第 号 21～31日 转字第11 号 合 计 生产成本 11 400 11 400 √
制造费用 5 700 5 700 √
管理费用 5 700 10 000 15 700 √
合 计 22 800 10 000 32 800
会计主管：张华 复核：王冰 记账：韩广 制单：谢芳
账簿种类方面与记账凭证会计核算程序一样，应设置三栏式现金日记账、银行存款日记账、三栏式总分类账及各种格式的明细分类账。
汇总记账凭证的编制方法是：先将各种记账凭证定期（一般为1天、5天、7天或10天）在汇总记账凭证中汇总一次，月终计算出合计数，每月编制一张。各种汇总记账凭证的具体方法如下：
汇总收款凭证的编制方法
汇总收款凭证应分别按现金、银行存款账户的借方设置，定期按贷方科目分别归类、汇总，一个月编制一张，月终结出合计数据以登记总分类账。
（二）汇总记账凭证的编制方法
汇总付款凭证的编制方法
汇总付款凭证分别按现金、银行存款账户的贷方设置，定期按借方科目归类、汇总。一个月编制一张，月终结出合计数并据以登记总分类账。
汇总转账凭证的编制方法
汇总转账凭证按每一贷方科目设置，按照转账凭证的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。汇总转账凭证按贷方科目设置，按借方科目汇总，能减少汇总工作量，由于是按贷方科目设置，为便于汇总，所以转账凭证可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，若遇到“一借多贷”或“多贷多借”的会计分录，需分解为简单分录后再进行汇总。
第一步，根据原始记账凭证编制汇总原始凭证。
第二步，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
第三步，根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
第四步，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。
第五步，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证。
第六步，根据汇总记账凭证登记总分类账。
第七步，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
第八步，根据总分类账和明细分类账资料编制财务会计报告。
汇总记账凭证会计核算程序的步骤如下图所示：
三、汇总记账凭证会计核算程序的一般步骤
原始凭证
原始凭证
汇总表
记账凭证
收
款
付
款
转
账
现金日记账
银行日记账
明细账
总账
财
务
会
计
报
告
汇
总
记
账
凭
证
对
账
对
账
四、汇总记账凭证会计核算程序的优缺点及适用范围
（一）汇总记账凭证会计核算程序的优点
1、记账凭证通过汇总记账凭证汇总后登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；
2、汇总记账凭证按会计科目的对应关系编制，便于了解账户的对应关系。
（二）汇总记账凭证会计核算程序的缺点
由于汇总记账凭证会计核算程序要求按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
（三）汇总记账凭证会计核算程序的适用范围
汇总记账凭证会计核算程序一般适用于经营规模较大、经营业务事项较多的单位，特别是收、付业务事项多而转账业务事项较少的商品流通单位。
五、举例：见教材【典型实例】。

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