资源简介

(共40张PPT)
学习情境二 理解会计核算基础
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任务一 分析会计等式
任务二 理解会计科目与账户
任务三 熟悉借货记账法
任务三 熟悉借贷记账法
【任务导入】
某大学生新学期开学第一个月的现金收支情况为:返校时父母给了8 000元的现金;交纳学费花去6 000元;购买日用品花去200元;购买服装花去500元买部手机花去1 000元。这位大学生应该用什么方法来记载上述现金收支
【必备知识」
复式记账
企业设置的账户只是一个记录经济业务的工具。如何正确地使用这些账户记录经济业务呢 我们还需要熟悉记账的方法。
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任务三 熟悉借贷记账法
记账方法就是在账簿中登记各项经济业务的方法。在会计理论和方法的发展进程中，会计的记账方法经历了由简单到复杂、由不科学到科学的发展过程，产生了单式记账法和复式记账法两种记账方法。
(一)单式记账法
单式记账法是对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行记录的方法，一般只记录现金的收付和人欠、欠人等往来款项。因出售商品收到银行存款2 000元，记账时，只记录银行存款增加2 000元，不记录商品的减少。单式记账法对每笔经济业务不能完整地反映资金的来龙去脉，账户的设置不完整，账户之间缺乏逻辑联系，账户记录也没有相互平衡的概念。由此可见，单式记账法是一种比较简单、不完整、不科学的记账方法。我国会计准则规定，企业、行政和事业单位都必须采用复式记账法。
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任务三 熟悉借贷记账法
(二)复式记账法
复式记账法是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。
例如，企业用库存现金500元购入办公用品。这笔经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了500元;另一方面使企业的管理费用增加了500元。采用复式记账法，这项经济业务应以相等的金额同时在“库存现金”和“管理费用”两个相互联系的账户中进行记录。即在“库存现金”账户中登记减少500元，同时在“管理费用”账户中登记增加500元。
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任务三 熟悉借贷记账法
复式记账法按其采用的记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法，三种方法在我国会计实务中曾经长期并行。随着会计核算的规范化，1993年7月1日，我国企业会计准则规定，企业会计记账一律采用借贷记账法。1998年，事业行政单位实行会计制度改革，也采用借贷记账法。日前，借贷记账法被世界各国)’一泛采用。
二、借贷记账法
(一)借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户中以相等金额全面进行记录的一种复式记账方法。
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任务三 熟悉借贷记账法
(二)借贷记账法的基本内容
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则三个方面。
1.记账符号
借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号。这既是借贷记账法命名的缘由，也是借贷记账法区别于其他记账方法的标志。
借贷记账法产生于13世纪初期意大利的银行业，当时的“借”和“贷”是从银行业主的角度来解释的，对于借人的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加;对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加，此时的“借”和“贷”分别表示债权、债务的变化，反映的经济内容与字面含义是一致的。但随着借贷记账法运用范围的扩大，“借”和“贷”就逐渐失去原来的含义，转化为纯粹的记账符号，成为会计专门术语。
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任务三 熟悉借贷记账法
2.账户结构
借贷记账法下，每个账户的左方都为借方，右方都为贷方。因为账户要对经济业务进行连续、系统的记录，为了区分不同期间的会计记录，账户的左、右两边都又分为上、中、下三部分，分别反映期初余额、本期发生额和期末余额。
借贷记账法下，账户的借方和贷方分别用来登记金额的相反变化，即一方登记增加金额;另一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户的性质。账户的性质是由各账户所反映的经济内容决定的。制造型企业的账户包括资产、负债、所有者权益、成本(费用)和收入(收益)五大类，每一类账户的结构如下。
1)资产类账户的结构
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任务三 熟悉借贷记账法
资产类账户的结构是:借方登记增加，贷方登记减少，资产类账户若有期末(期初)余额，其期末(期初)余额一般在借方，表示期末(期初)资产的实有数。资产类账户的结构见图2一1.
资产类账户的期末余额可根据下列公式计算:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
2)负债类账户的结构
负债是企业资产的来源之一，负债类账户的结构是贷方登记增加，借方登记减少，负债类账户期末、期初若有余额，其期末(期初)余额一般在贷方，表示负债的期末实有数。
负债类账户的结构见图2 -2。
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任务三 熟悉借贷记账法
负债类账户的期末余额可根据下列公式计算:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
3)所有者权益类账户的结构
所有者权益是企业资产的来源之一，所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同，贷方登记增加，借方登记减少，所有者权益类账户期末、期初若有余额，其期末(期初)余额一般在贷方，表示所有者权益的期末实有数。
所有者权益类账户的结构见图2 -3。
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任务三 熟悉借贷记账法
所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
4)成本(费用)支出类账户的结构
企业在生产经营中所发生的各种费用，在抵消收入前可视为企业的资产，所以成本(费用)类账户结构与资产类账户的结构相同，即账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少额或转销额。除反映成本的账户外，费用支出类账户期末一般没有余额。成本类账户若有余额，一般在借方，表示期末资产的余额。
成本(费用)支出类账户的结构见图2 -4。
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任务三 熟悉借贷记账法
成本类账户的期末余额可根据下列公式计算:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
5)收入(收益)类账户的结构
由于收入(收益)类账户的结构与所有者权益类账户的结构保持一致，因而收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。企业的各种收入是形成利润增加的主要因素，期末时收入的增加额减去收入的减少额后的差额，应转入“本年利润”账户的贷方，期末结转后收入类账户没有余额。
收入类账户的结构见图2-5。
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任务三 熟悉借贷记账法
根据以上对各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如表2 -6所示。
3.记账规则和账户对应关系
(1)记账规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 (2)账户对应关系。账户对应关系是指经济业务发生后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则记账后，在有关账户之间形成的应借、应贷的关系。具有对应关系的账户互称为对应账户。
4.会计分录
1)会计分录的概念
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任务三 熟悉借贷记账法
在会计实际工作中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。
所谓会计分录(简称分录)，是指在记账凭证中指明某项经济业务应记入的账户名称、记账方向及其金额的记录。
会计分录由三个基本内容构成:记账符号、账户名称、金额。其一般格式如下:
借:银行存款10 000
贷:库存现金10 000
2)编制会计分录的要点
编制会计分录应遵照以下要点:
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任务三 熟悉借贷记账法
(1)先借后贷，贷提行退两字;
(2)借贷金额要错开一个字节或数个字节;
(3)在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的金额数字必须对齐。
3)会计分录的种类
会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。
简单会计分录是指由一个借方账户和一个贷方账户组成的会计分录;复合会计分录是指由两个以上(不含两个)相互联系的账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。为了反映账户之间的对应关系，一般不允许作多借多贷的会计分录。
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任务三 熟悉借贷记账法
5.试算平衡
试算平衡是指根据会计等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算来检查和验证账户记录是否正确的工作。在借贷记账法下，试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1)发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是指根据“全部账户借方本期发生额合计等于全部账户贷方本期发生额合计”这一恒等关系，来检查和验证账户记录是否正确的方法。
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任务三 熟悉借贷记账法
在借贷记账法下，每笔经济业务都必须根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，所以，全部账户的借方本期发生额合计数与全部账户的贷方本期发生额合计数就必然相等。借贷记账法的发生额试算平衡法计算公式如下:
全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计
2)余额试算平衡法
余额试算平衡法是指根据本期“全部账户借方余额合计等于全部账户贷方余额合计”这一恒等关系，来检查和验证账户记录是否正确的方法。根据余额的时点不同，又可分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡。
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任务三 熟悉借贷记账法
借贷记账法作为一种复式记账法，其理论依据是会计等式:资产=负债+所有者权益。将一定时期(一般为1个月)的全部经济业务的所有会计分录都记入有关账户后，根据“期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额期末余额”，计算每一个账户的期末余额，所有资产类账户的期末余额合计数代表该单位一定时期末的资产总额，所有负债类和所有者权益类账户的期末余额合计数代表该单位一定时期末的负债和所有者权益总额，它们两者之间必然相等。借贷记账法的余额试算平衡法的计算公式如下:
全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计
全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计
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任务三 熟悉借贷记账法
为了保证会计报表提供的会计信息真实、可靠，必须定期进行试算平衡，检查和验证账户记录是否正确，以便及时发现错误、查明原因，并予以更正。
3)总分类账户试算平衡表的编制
总分类账户试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的。总分类账户试算平衡表，一般是将发生额试算平衡和余额试算平衡合并在一张表中，因此又称总分类账户本期发生额及余额表，它是用来检查和验证全部总分类账户的本期发生额和期初、期末余额是否平衡的一种试算表。该表设四大栏，即账户名称、期初余额、本期发生额和期末余额，除账户名称栏外，其他三栏又分为借方和贷方两个金额栏。它根据各总分类账户的本期发生额和期初、期末余额编制。
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任务三 熟悉借贷记账法
需要指出的是，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录、计算有错误。如果借贷平衡，并不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如，某项经济业务在有关账户中全部被错记、漏记或重记，并不能通过试算平衡发现。这表明只根据试算平衡的结果，并不足以说明账户的记录没有错误。因此，需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。
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任务三 熟悉借贷记账法
三、总分类账和明细账的平行登记
为了适应经济管理的要求，会计核算既要提供总括的核算资料和指标，又要提供详细的核算资料和指标。因此，在账户设置中，既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。
(一)总分类账户和明细分类账户的关系
总分类账户简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以提供总括的核算资料和指标的账户。在总分类账中，只使用货币计量单位反映经济业务。总账提供概括核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合，对明细账起统驭作用。
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任务三 熟悉借贷记账法
明细分类账户简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以提供详细核算资料和指标的账户。在明细账中，除用货币计量单位反映经济业务外，必要时还要使用实物量或劳动量单位从数量或时间上来反映经济业务，以满足经营管理的需要。明细账提供明细核算资料和指标，是对总账资料的具体化和补充说明，它从属于总账。
总账与其所属的明细账的核算内容相同，但提供核算指标的详细程度不同。总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况，两者相互补充，相互制约。只有把两者结合起来，才能既总括又详细地反映经济业务。因此总账和明细账应进行平行登记。
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任务三 熟悉借贷记账法
(二)总分类账户和明细分类账户平行登记的要点
平行登记是指对于每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记;另一方面又要在该总账所属的明细账中进行详细登记(没有明细账的除外)。
总账和明细账平行登记的要点，可概括为以下四点。
1.同时登记
对于每一项经济业务，一方面要计入有关总账;另一方面又必须在同一会计期间内计入其所属的明细账。
2.同向登记
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任务三 熟悉借贷记账法
一项经济业务的发生，登记总账和明细账时的方向必须一致。即在总账中如果登记的是借方(或贷方)，在明细账中也必须登记在借方(或贷方)。
3.等额登记
一项经济业务的发生，记入总账账户的金额必须与记入其所属明细账中的金额之和相等。
4.同依据登记
总账和明细账是对同一项经济业务不同详细程度的反映，因此，登记总账和明细账所依据的会计凭证相同。
【任务处理】
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任务三 熟悉借贷记账法
东方公司2011年6月份发生下列经济业务，采用借贷记账法记账。
项目一:收到星星公司投资100 000元，款项存入银行。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“银行存款”这一资产项目增加了100 000元;另一方面使单位的“实收资本”这一所有者权益项目增加了100 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”这两个账户，“银行存款”这项资产增加，应记在“银行存款”账户的借方，“实收资本”这项所有者权益增加，应记在“实收资本”账户的贷方。
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任务三 熟悉借贷记账法
项目二:从银行提取现金5 000元备用。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“库存现金”这一资产项目增加了5 000元;另一方面使单位的“银行存款”这一资产项目减少了5 000元。因此，这项经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，“库存现金”这项资产增加，应记在“库存现金”账户的借方，“银行存款”这项资产减少，应记在“银行存款”账户的贷方。
【工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
项目三:职工李明出差，预借差旅费3 000元。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“其他应收款”这一资产项目增加了3 000元;另一方面使单位的“库存现金”这一资产项目减少了3 000元。因此，这项经济业务涉及“其他应收款”和“库存现金”这两个账户，“其他应收款”这项资产增加，应记在“其他应收款”账户的借方，“库存现金”这项资产减少，应记在“库存现金”账户的贷方。
工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
项目四:企业职工李明出差回来，报销差旅费2 800元，余款200元交回现金，结清前借款。
【工作分析】
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任务三 熟悉借贷记账法
这项经济业务的发生，一方面使单位的“管理费用”这一费用项目增加了2 800元;另一方面使单位的“库存现金”这一资产项目增加了200元。另外，还使单位的“其他应收款”这一资产项目减少了3 000元。因此，这项经济业务涉及“其他应收款”“管理费用”和“库存现金”这三个账户，库存现金这项资产增加，应记在“库存现金”账户的借方，其他应收款这项资产减少，应记在“其他应收款”账户的贷方，管理费用这项费用减少，应记在“管理费用”账户的贷方。
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任务三 熟悉借贷记账法
项目五:5日，向银行借人短期借款80 000元。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“银行借款”这一负债项目增加了80 000元;另一方面使单位的“银行存款”这一资产项目增加了80 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”这两个账户，“银行存款”这项资产增加，应记在“银行存款”账户的借方，“短期借款”这项负债增加，应记在“短期借款”账户的贷方。
【工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
项目六:10日，从外单位赊购一批原材料，金额为60 000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付20 000元，余款暂欠。
【工作分析】
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任务三 熟悉借贷记账法
这项经济业务的发生，一方面使单位的“原材料”这一资产项目增加了60 000元，单位的“应付账款”这一负债项目增加了40 000元;另一方面使单位的银行存款这一资产项目减少20 000元，因此，这项经济业务涉及“原材料”“银行存款”和“应付账款”这三个账户，“原材料”这项资产增加，应记在“原材料”账户的借方，“应付账款”这项负债增加，应记在“应付账款”账户的贷方，“银行存款”这项资产减少，应记在“银行存款”账户的贷方。
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任务三 熟悉借贷记账法
项目七:以银行存款偿还短期借款20 000元。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“银行存款”这一资产项目减少了20 000元;另一方面使单位“短期借款”这一负债项目减少了20 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”这两个账户，资产的减少，应记在“银行存款”账产的贷方，负债的减少，应记在“短期借款”账户的借方。
【工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
项目八:销售商品一批，价款40 000元尚未收到。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“应收款项”这一资产项目增加了40 000元;另一方面使单位主营业务收入这一收入项目增加了40 000元。因此，这项经济业务涉及“应收账款”和“主营业务收入”这两个账户，资产的增加，应记在“应收账款”账户的借方，收入的增加，应记在“主营业务收入”账户的贷方。
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任务三 熟悉借贷记账法
项目九:收到应收的货款40 000元并存入银行。
【工作分析】
这项经济业务的发生，一方面使单位的“银行存款”这一资产项目增加了40 000元;另一方面使单位“应收账款”这一资产项目减少了40 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“应收账款”这两个账户，资产的增加，应记在“银行存款”账户的借方，资产的减少，应记在“应收账款”账户的贷方。
【工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
项目十:分析东方公司2011年6月份发生的经济业务(项目一到项目九)编制会计分录。
【工作分析】
见项目一到项目九的工作分析。
【工作成果】
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任务三 熟悉借贷记账法
(1)借:银行存款 100 000
贷:实收资本 100 000
(2)借:库存现金5 000
贷:银行存款5 000
(3)借:其他应收款3 000
贷:库存现金3 000
(4)借:管理费用2 800
库存现金200
贷:其他应收款3 000
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任务三 熟悉借贷记账法
(5)借:银行存款80 000
贷:短期借款80 000
(6)借:原材料60 000
贷:银行存款20 000
应付账款40 000
(})借:短期借款20 000
贷:银行存款20 000
(8)借:应收账款40 000
贷:主营业务收入40 000
(9)借:银行存款40 000
贷:应收账款40 000
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任务三 熟悉借贷记账法
项目十一:根据东方公司2011年6月份发生的经济业务九)编制试算平衡表。
【工作分析]根据项目十的工作结果登记相对应的账户，
(见项目一至项目其登账结果如下:
【工作成果】
见表2一7)
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表2-6 账户结构说明
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表2 -7 总分类账户本期发生额及余额表
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