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(共56张PPT)
项目六编制会计报绪
任务1 了解财务会计报告
任务2 资产负债表的编制
任务3 利润表的编制
任务4 了解现金流量表
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任务1 了解财务会计报告
项目活动1:财务报告概述
《企业会计准则一基本准则》规定，企业应当编制财务会计报告
一、财务报告的目标
我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
二、财务报告的内容
财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。)会计报表是财务会计报告的主要内容之一。
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任务1 了解财务会计报告
会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的会计报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注，简称“四表一附注”。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表的格式分别如表6一1,表6一2,表6一3,表6一4所示。
项目活动2:财务报表的种类
企业的会计报表可以按照其反映的内容、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
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任务1 了解财务会计报告
一、按反映的经济内容分类
财务报表按其反映的经济内容划分，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表。
二、按编报期间分类
财务报表按编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。
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任务1 了解财务会计报告
三、按编制主体分类
财务报表按制主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用于反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，由母公司编制的，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务步及表。
四、按服务对象分类
财务报表按服务对象的不同，可以分为对外报表和内部报表。对外报表一般按照会计准则所规定的格式和编制要求编制的公开报告的会计报表;内部报表是根据企业内部管理需要而编制的会计报表，一般不需要对外报告，没有统一的编制要求与格式。
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任务1 了解财务会计报告
项目活动3:编制财务报表的要求
为了充分发挥财务报表的作用，让会计信息使用者清楚地了解企业的财务状况、经营成果情况，尽可能准确地预测企业未来，财务报表的编制应遵循以下几点要求:
(1)内容完整。
(2)数字真实。
(3)计算准确。
(4)编报及时。
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任务2 资产负债表的编制
项目活动1:认识资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
一、资产负债表的作用
(1)通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等。
(2)通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等。
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任务2 资产负债表的编制
(3)通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
(4)资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表将流动资产与流动负债进行比较，将速动资产与流动负债进行比较，可以计算流动比率、速动比率等，以了解企业的短期偿债能力，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。
二、资产负债表的结构和内容
资产负债表的结构由表头、表体、补充资料三个部分组成。如表6一5所示。表体部分的格式主要有账户式和报告式两种。我国现行的企业资产负债表采用账户式格式。
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任务2 资产负债表的编制
项目活动2:编制资产负债表
一、编制财务报表前的准备工作
编制资产负债表前，要认真清查财产物资，处理各种悬账悬案，核对账簿记录，调整和结转有关账项，做到账账相符和账实相符，才能保证会计报表的质量。
在实务中，编制资产负债表前，一般先要进行试算平衡，编制试算平衡表。格式见表6一6。
二、资产负债表的编制方法
资产负债表一般按从上往下(表头一表体一补充资料)、先左后右(先资产后负债和所有者权益、先期初后期末)的填表顺序填列。
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任务2 资产负债表的编制
(一)表头部分的编制
编制单位，指的是该报表的会计主体。编制日期，指的是资产负债表报告期间的最后截止日，如1月份的资产负债表，其编制日期为1月31日，如为第一季度的资产负债表，其编制日期为3月31日，如为2010年度资产负债表，其编制日期为2010年12月31日。金额单位，指的是报表的编报货币单位。按规定，我国的编报货币是人民币，编制时金额单位以
人民币“元”为单位，即使报表的金额较大，也是以“元”为单位。
(二)表体部分的编制
1.“年初余额”的填列方法
“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
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任务2 资产负债表的编制
2.“期末余额”的填列方法
“期末余额”栏主要有以下儿种填列方法:
(1)根据总账科目余额填列。
(2)根据明细科目的余额计算填列。
【例6 -2】华夏有限公司2010年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6一7所示。
(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
【例6 -3】华夏有限公司长期借款情况如表6一8所示.
(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
(5)综合运用上述填列方法分析填列
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任务2 资产负债表的编制
3.“期末余额”各项目的具体内容和填列方法
(1)“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。
(2)“交易性金融资产”项目。反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
(3)“应收票据”项目。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。
(4)“应收账款”项目。反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
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任务2 资产负债表的编制
(5)“预付账款”项目。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。
(6)“应收利息”项目。反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
(7)“应收股利”项目。反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。
(8)“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(9)“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资(材料采购)”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。
(10)“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
(11)“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(12)“可供出售金融资产”项目。反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。
(13)“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。
(14)“长期应收款”项目。反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。
(15)“长期股权投资”项目。反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。
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任务2 资产负债表的编制
(16)“固定资产”项目。反映企业固定资产的账面价值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。
(17)“在建工程”项目。反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。
(18)“工程物资”项目。反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。
(19)“固定资产清理”项目。反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
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任务2 资产负债表的编制
(20)“无形资产”项目。反映企业持有的各项无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。
(2)“开发支出”项目。反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。本项目根据“开发支出”账户的期末余额填列。
(22)“长期待摊费用”项目。反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。
(23)“商誊”项目。反映企业商誊的价值。本项目根据“商誊”账户期末余额填列。
(24)“递延所得税资产”项目。反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(25)“其他非流动资产”项目。反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
(26)“短期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
(27)“交易性金融负债”项目。反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。
(28)“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
(29)“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
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任务2 资产负债表的编制
(30)“预收账款”项目。反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
(31)“应付职工薪酬”项目。反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“一”号填列。
(32)“应交税费”项目。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列;如“应交税费”账户期末为借方余额，以“一”号填列。
(33)“应付利息”项目。反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。
(34)“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(3s)“其他应付款”项目。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
(36)“一年内到期的非流动负债”项目。反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
(37)“其他流动负债”项目。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
(38)“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
(39)“应付债券”项目。反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(40)“长期应付款”项目。反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。
(41)“预计负债”项目。反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。
(42)“递延所得税负债”项目。反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债、本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。
(43)“其他非流动负债”项目。反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
(44)“股本”项目。反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“股本(实收资本)”账户的期末余额填列。
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任务2 资产负债表的编制
(4s)“资本公积”项目。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。
(46)“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
(47)“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。
三、资产负债表的编制实例
【例6 -6]华夏有限公司2009年12月31目的资产负债表(年初余额略)及2010年12月31目的科目余额表分别见表6 -9和表6-10。
根据上述资料编制华夏有限公司2010年12月31目的资产负债表，如表6-11所示。
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任务3 利润表的编制
项目活动1:认识利润表
利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表
一、利润表的作用
(1)反映企业的经营成果和盈利能力。
(2)有助于企业管理人员制定经营决策。
(3)是评价和考核经营业绩的依据。
二、利润表的结构和内容
利润表在结构上包括表头、表体和补充资料三部分。
利润表的表头包括表名、编制单位、编制期间和金额单位等内容。
利润表的表体是利润表的基本内容部分，有多步式和单步式两种格式。我国一般采用多步式利润表，对收入与费用、损失项加以归类，分步反映本期收益的计算过程。
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任务3 利润表的编制
项目活动2:利润表的编制
一、利润表的编制方法
1.“上期金额”编制
利润表中“上期金额”栏内各项数字，根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。
2.“本期金额”编制
利润表中“本期金额”栏内各项数字一般应根据各损益类科目的发生额分析填列。
(1)根据损益类账户的本期发生净额直接填列。
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任务3 利润表的编制
(2)根据损益类账户的本期发生额合并填列
(3)根据表内项目计算填列
多步式利润表按照四个步骤计算最终成果，即:
第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价值变动净收益和投资收益，确定营业利润。
第二步，从营业利润开始，加上营业外收入，减去营业外支出，确定利润总额。
第三步，在利润总额的基础上，扣除所得税费用后，确定企业的净利润。
第四步，根据净利润，计算每股收益。
3.“本期金额”编制
利润表“本期金额”各项目的具体内容及填列方法说明如下:
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任务3 利润表的编制
(1)营业收入。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。
(2)营业成本。反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额之和填列。
(3)营业税金及附加。反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。
(4)销售费用。反映企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用应根据“销售费用”科目的发生额填列。
(5)管理费用。反映企业发生的管理费用。应根据“管理费用”科目的发生额填列。
(6)财务费用。反映企业发生的财务费用。应根据“财务费用”科目的发生额填列。
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任务3 利润表的编制
(7)投资收益。反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“一”号填列。
(8)营业利润。反映企业实现的营业利润。如为亏损则以“一”列示。
(9)营业外收入和营业外支出。反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
(10)利润总额。反映企业实现的利润总额。如为亏损则以“一”列示。
(11)所得税费用。反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应根据“所得税费用”科目的发生额填列。
(12)净利润。反映企业实现的净利润。如为亏损则以“一”列示。
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任务3 利润表的编制
二、利润表的编制实例
【例6 -7】华夏有限公司2010年度有关损益类科目本年累计发生净额如表6一12所示。
根据上述资料，编制华夏有限公司2010年度利润表，如表6一13所示。
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任务4 了解现金流量表
项目活动1:认识现金流量表
一、现金流量表的含义
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物(除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物)的能力。
二、编制现金流量表目的
编制现金流量表目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
三、现金流量表的作用
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任务4 了解现金流量表
(1)现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
(2)现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。
(3)通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。
四、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括:
(1)库存现金。
(2)银行存款。
(3)其他货币资金。是指企业存在金融企业有特定用途的资金。
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任务4 了解现金流量表
(4)现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。
项目活动2:现金流量表的编制
一、现金流量表的编制程序
在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。
1.工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是:
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任务4 了解现金流量表
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
2. T形账户法
T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。
采用T形账户法编制现金流量表的具体步骤是:
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任务4 了解现金流量表
第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户。每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初期末变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
二、现金流量表实例示范
见表6一14和表6一15。
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表6一1资产负债表
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表6一1资产负债表
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表6 -2利润表
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表6一3现金流量表
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表6一3现金流量表
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表6一4所有者权益变动表
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表6一4所有者权益变动表
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表6一5资产负债表
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表6一6总分类账试算平衡表
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表6-7有关科目借贷明细
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表6-8华夏有限公司长期借款情况
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表6-9华夏有限公司2009年12月31日
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表6-9华夏有限公司2009年12月31日
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表6-10华夏有限公司2010年12月31日科目余额表
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表6-10华夏有限公司2010年12月31日科目余额表
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表6-11华夏有限公司2010年12月31日资产负债表
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表6-11华夏有限公司2010年12月31日资产负债表
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表6-12华夏有限公司损益类科目2010年度累计发生净额
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表6一13华夏有限公司2010年度利润表
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表6一14 现金流量表
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表6一14 现金流量表
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表6一15现金流量表补充资料
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