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(共25张PPT)
项目十一 所有者权益
任务4 留存收益
知识回顾
知识回顾
资本公积概述
1
资本公积业务核算的科目设置
2
资本公积业务的核算
3
新课教学
一、利润分配概述
一、留存收益概述
二、留存收益业务的核算
本节框架
利润分配概述
一
1、利润分配顺序
利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家固定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。
弥补公司以前年度亏损
提取法定盈余公积
经股东会或者股东大会决议提取任意盈余公积
向投资者分配利润或支付股利
利润分配概述
一
2、利润分配业务核算的科目设置
企业应设置“利润分配”科目，进行利润分配的核算。该科目属于所有者权益类。
贷方放映年末从“本年利润”科目转入的本年净利润以及用应与公积补亏的数额；
借方反映按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润数额以及年末从“本年利润”科目转入的本年亏损数额。
该科目年末余额，反映企业历年的未分配利润（或未弥补亏损）。
“利润分配”科目下的明细科目：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目。
留存收益概述
二
1、留存收益的性质
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
2、留存收益的构成
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留在企业的、历年结存的利润。
留存收益
盈余公积
内容：法定盈余公积、任意盈余公积
用途：弥补亏损、转增资本、扩大企业圣餐经营等
未分配利润
留存收益业务的核算
三
利润分配
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
可供分配的利润
当年净
利润
年初未分配利润
(－年初未弥补亏损）
其他
转入
=
+
+
可供分配的
利润分配顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）提取任意盈余公积
（3）向投资者分配利润
三
1.盈余公积
提取
（1）按10％提取法定盈余公积，累计额达到注册资本的50%时不再提取
（2）股东大会决议比例提任意盈余公积
（1）补亏；
（2）转增资本；
使用
（3）分配现金股利。
留存收益业务的核算
三
盈余公积核算
盈 余 公 积 核 算 对 所 有 者 权 益 影 响
提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 不影响所有者权益的总额变动
补亏 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 同时， 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润 不影响所有者权益的总额变动
转增资本 借：盈余公积 贷：股本（或实收资本） 不影响所有者权益的总额变动
分配现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 使所有者权益减少、负债增加
留存收益业务的核算
三
利润分配核算
盈余公积
利润分配 — 提取盈余公积
利润分配 — 未分配利润
本年利润
提取盈余公积
应付股利
利润分配—应付现金股利或利润
宣告现金股利
结转已分的
未分配利润
结转净利润
留存收益业务的核算
三
【例题1】
某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（ ）万元。
A.5250 B.6000 C.6500 D.5750
【答案】B
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）
留存收益业务的核算
三
【例题2 单选题】
2018年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2018年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（ ）万元。
A.180 B.160 C.210 D.130
【答案】D
【解析】2018年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额=120+（900-300） ×10%-50=130（万元）
【例题3 判断题】
企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。
【答案】对。
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本内按实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。
留存收益业务的核算
三
2.未分配利润
未分配利润 核 算
结转本年利润 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
结转“利润分配”的明细科目 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
留存收益业务的核算
三
【例题4】
乙股份有限公司2017年年初股本为100 000 000元，每股面值1元，年初未分配利润为贷方80 000 000元，当年实现净利润60 000 000元。假定公司经批准的2017年度利润分配方案为：按照2017年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
乙公司应做账务处理如下。
（1）2017年年末结转本年利润时。
借：本年利润 60000000
贷：利润分配——未分配利润 60000000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积时。
留存收益业务的核算
三
借：利润分配——提取法定盈余公积 6 000 000
——提取任意盈余公积 3 000 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 6 000 000
——任意盈余公积 3 000 000
（3）结转“利润分配”的明细科目时。
借：利润分配——未分配利润 9 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 6 000 000
——提取任意盈余公积 3 000 000
公司2017年年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
80000000+60000000-9000000=131000000（元）
即贷方余额131000000元，反映企业的累计未分配利润为131000000元。
留存收益业务的核算
三
（4）批准发放现金股利时。
100 000 000*0.2=20 000 000（元）
借：利润分配——应付现金股利 20 000 000
贷：应付股利 20 000 000
2018年3月15日，实际发放现金股利时。
借：应付现金股利 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
（5）2018年3月15日，发放股票股利时。
100 000 000*1*30%=30 000 000（元）
借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000
贷：股本 30 000 000
留存收益业务的核算
三
3.弥补亏损
弥补亏损 核 算
结转本年度亏损 借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
弥补以前年度亏损 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
留存收益业务的核算
三
【例题5】
丙公司2012年发生亏损700 000元，假设该公司2013-2017年，每年均实现税前利润100000元，2018年实现税前利润300 000元，适用的所得税税率为25%。假定无其他纳税调整事项，不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。
丙公司应做账务处理如下。
（1）2012年年末结转本年度亏损时。
借：利润分配——未分配利润 700 000
贷：本年利润 700 000
（2）2013-2017年每年年末，用税前利润弥补亏损时。
借：本年利润 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
留存收益业务的核算
三
（3）2018年年末，计算并结转所得税时。
应交所得税=300 000*25%=75000（元）
借：所得税费用 75000
贷：应交税费——应交所得税 75000
借：本年利润 75000
贷：所得税费用 75000
（4）2018年年末，结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损时。
借：本年利润 225000
贷：利润分配——未分配利润 225000
（5）上述核算的结果表明，乙公司2018年“利润分配——未分配利润”科目的期末贷方余额为125000（即-100000+225000）元。
留存收益业务的核算
总结与布置作业
总结
留存收益
盈余公积
利润分配
年度终了，应将全年实现的净利润或发生的亏损，自本年利润转入利润分配—未分配利润，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目
可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入
利润分配顺序
提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配现金股利或利润
提取：借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积
补亏：借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
转增资本：借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
分配现金股利：借：盈余公积
贷：应付股利
大家课后复习下节课所学的重要知识点，下节课我们会在课堂提问，并且预习下一章《所有者权益项目的列示》内容。
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