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项目二 认识会计要素与会计等式
目 录
CONTENT
1
认识会计要素
2
认识和运用会计等式
01
一、会计要素的概念与分类
二、会计要素的确认
三、会计要素的计量
认识会计要素
企业的经济业务纷繁复杂，为了便于会计核算和监督，向财务报告使用者提供更加直观有用的会计信息，需要对会计对象即企业的资金运动作进一步的、更加具体的分类，会计要素便由此而产生了。
本项目主要介绍会计要素的概念与分类、会计要素的确认和计量，以及表明会计要素之间内在联系的会计等式等内容。
项目
导读
会计要素是根据交易或者事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。换句话说，会计要素是会计对象的具体化。
它是构成财务报告的基本要素，也是设置会计科目的依据。
会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
【举例】甲企业计划在10月份购买一批设备，6月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此企业不能在6月份将该批设备确认为资产。
（一）资产
1．资产的概念
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产特征：
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有过去的交易或者事项才能形成资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
【举例】企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外），虽然企业不拥有其所有权，但却能够控制租入资产所创造的未来经济利益，因而应将其视为企业的资产，在企业的资产负债表中进行反映。
（一）资产
1．资产的概念
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。
资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制。
（一）资产
1．资产的概念
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的 潜力。
如果某一项目不能为企业带来经济利益，那么就不能将其确认为资产。
例如，待处理的财产损失，由于其是已经发生且尚待处理的损失，预期不会导致经济利益流入企业，因而不能作为企业的资产。
（一）资产
2．资产的确认条件
A
B
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的概念，还应满足：
（一）资产
3．资产的分类
是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付款项和存货等。
（1）流动资产
（一）资产
3．资产的分类
是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。
（2）非流动资产
（二）负债
1．负债的概念
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业。
用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。未来发生的交易或者事项，不应确认为负债。
（3）负债是企业承担的现时义务。
（二）负债
2．负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度的判断结合起来。
对于推定义务有关的经济利益流出金额，企业应根据履行相关义务所需要支付的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
（二）负债
3．负债的分类
是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等。
（1）
流动负债
（2）
非流动负债
非流动负债是指除流动负债以外的负债。
主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
（三）所有者权益
1．所有者权益的概念
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在股份公司中所有者权益也称为股东权益。所有者权益在数量上表现为资产减去负债后的余额。
所有者权益既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
所有者权益特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益。
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
（三）所有者权益
2．所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益。
所有者权益的确认和计量主要取决于资产和负债的确认和计量。
例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。
（三）所有者权益
3．所有者权益的来源构成
来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
具体表现为实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。
（三）所有者权益
3．所有者权益的来源构成
（1）所有者投入的资本
是指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本作为资本公积反映。
（三）所有者权益
3．所有者权益的来源构成
（2）直接计入所有者权益的利得和损失
是指不应计入当前损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。
利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（三）所有者权益
3．所有者权益的来源构成
（3）留存收益
是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
资产、负债和所有者权益的学习可以通过对比资产、负债的特征，以及了解它们之间的关系来进行。
项目 资产 负债 与所有者权益之间的关系
特征 是由企业过去的交易或者事项形成的 资产-负债=所有者权益
由企业拥有或者控制的资源 是企业承担的现时义务 预期会给企业带来经济利益 预期会导致经济利益流出企业 （四）收入
1．收入的概念
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（1）收入是企业在日常活动中形成的。
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（3）收入会导致所有者权益的增加。
【举例】企业向银行借入一笔款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。
（四）收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。
2．收入的确认条件
主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入。
其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
3．收入的分类
（五）费用
1．费用的概念
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用是企业在日常活动中发生的。
将费用界定为日常活动发生的，目的是为了将其与损失相区分。
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗。
（3）费用会导致所有者权益的减少。
不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的概念，不应确认为费用。
（五）费用
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
2．费用的确认条件
生产费用，是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用，是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
3．费用的分类
（六）利润
是指企业在一定会计期间的经营成果。
如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加。
反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益减少。
1．利润的概念
（六）利润
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。
金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
2．利润的确认条件
（六）利润
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。
3．利润的来源构成
收入、费用、利得、损失的相同点和不同点
项目 相同点 不同点 收入和利得 都会导致所有者权益增加、均与所有者投入资本无关 收入是日常活动形成的 利得是非日常活动形成的
费用和损失 都会导致所有者权益减少、均与向所有者分配利润无关 费用是日常活动形成的 损失是非日常活动形成的
利得和损失 均可以分为两类，一类是直接计入当期利润的利得和损失；一类是直接计入当期所有者权益的利得和损失
1．历史成本
（一）会计要素计量属性及其构成
是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
要求企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行会计要素的计量，确定其金额。
【举例】企业购入一台设备作为固定资产使用，在取得该固定资产时以实际支付的价款为其入账价值，该入账价值就是历史成本。
2．重置成本
（一）会计要素计量属性及其构成
是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本。
重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
【举例】企业年末进行财产清查时盘盈固定资产一台，此时应以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产的价值作为其重置成本，并进行计量入账。
3．可变现净值
（一）会计要素计量属性及其构成
【举例】假设期末甲材料的账面成本为100万元，该批甲材料加工成A产品估计将要发生的成本为20万元，该A产品市场销售价为125万元，估计销售A产品需要发生销售费用等相关税费10万元。则期末甲材料可变现净值为95万元（125 20 10=95）。
是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。
资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。
可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中带来的预期净现金流入或流出。
通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
4．现值
（一）会计要素计量属性及其构成
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
通常用于非流动资产可收回金额的确定等方面。
相对于可变现净值，现值计量考虑了货币时间价值因素的影响。
5．公允价值
（一）会计要素计量属性及其构成
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
主要应用于交易性金融资产的计量等。
（二）会计要素计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

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