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预
算
财
务
财务管理 第三章
目录
财务预算的概念、内容及作用
1
财务预算的方法
2
财务预算的编制
3
重点、难点
思维导图
财务预算的概念
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。
财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。
企业活动
预定目标
预算
预算的特征和作用
特征
预算必须与企业的战略或目标保持一致；
作用
数量化和可执行性。（预算的最主要特征）
预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；
预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；
预算可以作为业绩考核的标准。
预算工作的组织
预算编制的程序
全面预算体系
业务预算
起点
生产规模
采购金额
变动制造费用
固定制造费用
单位成本
总成本
人工工时消耗水平
专门决策预算
专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。
例如，企业对一切固定资产购置都必须在事先做好可行性分析的基础上来编制预算，具体反映投资额需要多少、何时进行投资、资金从何筹得、投资期限多长、何时可以投产、未来每年的现金流量多少。
财务预算
财务预算的方法
按业务量基础的数量不同
按出发点不同
按预算期的时间不同
财务预算的方法
依据 分类 内容 特点
出发点 增量预算法 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平，调整有关费用项目，编制预算。 以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整 ；
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
零基预算法 一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。 不受现有费用项目、现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性。但是编制工作量大，重点不突出，编制时间长。
财务预算的方法
依据 分类 内容 特点
业务量基础的数量 固定预算 (静态预算法) 只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量( 如生产量、销售量等) 水平作为唯一基础来编制预算的方法。 （1）适应性差。（2）可比性差。
弹性预算 (动态预算法) 在成本性态分析的基础上，按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。 （1）按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。
（2）按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
弹性预算
弹性预算法编制预算的基本步骤是：
（1）选择业务量的计量单位。
（2）确定适用的业务量范围。
（3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。
（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。
弹性预算
弹性有两种方法：
（1）公式法。
根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：
y = a + bx
其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。
弹性预算
（1）公式法。
【范例3-1】 甲企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为2000元，单位工时的变动修理费用为2.5元；预计预算期的修理工时为3000小时。
解：运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：
2000+2.5*3000=9500（元）
弹性预算
弹性有两种方法：
（2）列表法。
在确定的业务量范围内，将业务量划分出若干个不同水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，最后汇总列入一个预算表格。
【范例3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。
弹性预算
项目 单位变动成本 弹性预算 直接人工工时（小时） 45 000 50 000 55 000 60 000
生产能力利用百分比 80% 90% 100% 110%
间接材料 0.6 27 000 30 000 33 000 36 000
间接人工 0.5 22 500 25 000 27 500 30 000
维修费 0.4 18 000 20 000 22 000 24 000
水电费 0.3 13 500 15 000 16 500 18 000
其他费用 0.2 9 000 10 000 11 000 12 000
变动制造费用合计 2 90 000 100 000 110 000 120 000
管理人员工资 5 000 5 000 5 000 5 000
折旧费 6 000 6 000 6 000 6 000
保险费 1 000 1 000 1 000 1 000
固定制造费用合计 12 000 12 000 12 000 12 000
制造费用总计 102 000 112 000 122 000 132 000
财务预算的方法
依据 分类 内容 特点
预算期的时间 定期预算法 以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期。 能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。但导致一些短期行为的出现。
滚动预算法 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月) 。 每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算。能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划。
预算的编制流程
现金预算
预计利润表
预计资产负债表
起点
终点
销售预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
销售数量（件） 1 000 2 000 3 000 3 000 9 000
销售单价 20 20 20 20 20
销售收入 20 000 40 000 60 000 60 000 180 000
期初应收账款 4 000 4 000
第一季度收现 12 000 8 000 20 000
第二季度收现 24 000 16 000 40 000
第三季度收现 36 000 24 000 60 000
第四季度收现 36 000 36 000
现金收入合计 16 000 32 000 52 000 60 000 160 000
【范例3-3】在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。
销售预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
销售数量（件） 1500 3000 3500 4000 12000
销售单价 30 30 30 30 30
销售收入 A1 A2 A3 A4 A
期初应收账款 5500 5500
第一季度收现 B1 B2 B
第二季度收现 C1 C2 C
第三季度收现 D1 D2 D
第四季度收现 E1 E
现金收入合计 F1 F2 F3 F4 F
【练习3-3】在各季度的销售收入中，70%货款于本季度收到，另30%货款将于下季度收到。
销售预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
销售数量（件） 1500 3000 3500 4000 12000
销售单价 30 30 30 30 30
销售收入 45000 90000 105000 120000 360000
期初应收账款 5500 5500
第一季度收现 31500 13500 45000
第二季度收现 63000 27000 90000
第三季度收现 73500 31500 105000
第四季度收现 84000 84000
现金收入合计 37000 76500 100500 115500 329500
【练习3-3】在各季度的销售收入中，70%货款于本季度收到，另30%货款将于下季度收到。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
产品销售数量 1 000 2 000 3 000 3 000 9000
加：预计期末存货 200 300 300 400 400
合 计 1 200 2 300 3 300 3 400 9 400
减：预计期初存货 200 200 300 300 200
预计生产量 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
【范例3-4】期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10%安排期末产成品存货。本例假设年初有产成品存货200件，年末留存400件 。
生产预算
生产预算：
1. 预计期末产成品存货=下季度销售量×10%
2.预计期初产成品存货=上季度期末产成品存货
3.预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货
生产预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
产品销售数量 1500 3000 3500 4000 12000
加：预计期末存货 A1 A2 A3 500 A
合 计 B1 B2 B3 B4 B
减：预计期初存货 300 C1 C2 C3 C
预计生产量 D1 D2 D3 D4 D
【练习3-4】X公司编制的今年分季度生产预算。期末产成品存货数量按下期销售量的10%确定。本例假设年初有产成品存货300件，年末留存500件 。
生产预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
产品销售数量 1500 3000 3500 4000 12000
加：预计期末存货 300 350 400 500 500
合 计 1800 3350 3900 4500 12500
减：预计期初存货 300 300 350 400 300
预计生产量 1500 3050 3550 4100 12200
【练习3-4】X公司编制的今年分季度生产预算。期末产成品存货数量按下期销售量的10%确定。本例假设年初有产成品存货300件，年末留存500件 。
直接材料预算
【范例3-5】A公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为300千克，年末存量为600千克。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
单位产品材料用量（千克／件） 2 2 2 2 2
生产需用量（千克） 2 000 4 200 6 000 6 200 18 400
加：预计期末存量（千克） 420 600 620 600 600
减：预计期初存量（千克） 300 420 600 620 300
预计材料采购量（千克） 2120 4380 6020 6180 18700
单价（元／千克） 1 1 1 1 1
预计采购金额（元） 2120 4380 6020 6180 18700
直接材料预算
【范例3-5】A公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为300千克，年末存量为600千克。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计现金支出
预计采购金额（元） 2120 4380 6020 6180 18700
上年应付账款 600 600
第一季度采购付现 1060 1060 2120
第二季度采购付现 2190 2190 4380
第三季度采购付现 3010 3010 6020
第四季度采购付现 3090 3090
现金支出合计 1660 3250 5200 6100 16210
直接材料预算
【练习3-5】X公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额的60%在本季度内付清，40%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为400千克，年末存量为500千克。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
单位产品材料用量（千克／件） 2 2 2 2 2
生产需用量（千克） A1 A2 A3 A4 A
加：预计期末存量（千克） B1 B2 B3 500 B
减：预计期初存量（千克） 400 C1 C2 C3 C
预计材料采购量（千克） D1 D2 D3 D4 D
单价（元／千克） 3 3 3 3 3
预计采购金额（元） E1 E2 E3 E4 E
直接材料预算
【练习3-5】X公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额的60%在本季度内付清，40%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为400千克，年末存量为500千克。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
单位产品材料用量（千克／件） 2 2 2 2 2
生产需用量（千克） 3000 6100 7100 8200 24400
加：预计期末存量（千克） 610 710 820 500 500
减：预计期初存量（千克） 400 610 710 820 400
预计材料采购量（千克） 3210 6200 7210 7880 24500
单价（元／千克） 3 3 3 3 3
预计采购金额（元） 9630 18600 21630 23640 73500
直接材料预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计现金支出
预计采购金额（元） 9630 18600 21630 23640 73500
上年应付账款 1000 1000
第一季度采购付现 F1 F2 F
第二季度采购付现 G1 G2 G
第三季度采购付现 H1 H2 H
第四季度采购付现 I1 I
现金支出合计 J1 J2 J3 J4 J
【练习3-5】假设材料采购金额的60%在本季度内付清，40%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为400千克，年末存量为500千克。
直接材料预算
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计现金支出
预计采购金额（元） 9630 18600 21630 23640 73500
上年应付账款 1000 1000
第一季度采购付现 5778 3852 9630
第二季度采购付现 11160 7440 18600
第三季度采购付现 12978 8652 21630
第四季度采购付现 14184 14184
现金支出合计 6778 15012 20418 22836 65044
【练习3-5】假设材料采购金额的60%在本季度内付清，40%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的10%确定。年初存量为400千克，年末存量为500千克。
直接人工预算
【范例3-6】A 公司今年的直接人工预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
单位产品工时（小时/件） 1 1 1 1 1
人工总工时（小时） 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
每小时人工成本（元／小时） 2 2 2 2 2
人工总成本（元） 2 000 4 200 6 000 6 200 18 400
直接人工预算
【练习3-6】X 公司今年的直接人工预算。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
单位产品工时（小时/件） 2 2 2 2 2
人工总工时（小时） A1 A2 A3 A4 A
每小时人工成本（元／小时） 3 3 3 3 3
人工总成本（元） B1 B2 B3 B4 B
直接人工预算
【练习3-6】X 公司今年的直接人工预算。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
单位产品工时（小时/件） 2 2 2 2 2
人工总工时（小时） 3000 6100 7100 8200 24400
每小时人工成本（元／小时） 3 3 3 3 3
人工总成本（元） 9000 18300 21300 24600 73200
制造费用预算
【范例3-7】A公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
变动制造费用：
预计生产量（件） 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
间接人工（0.3元/件） 300 630 900 930 2760
间接材料（0.3元/件） 300 630 900 930 2760
修理费（0.2元/件） 200 420 600 620 18 40
水电费（0.1元/件） 100 210 300 310 920
其他费用（0.1元/件） 100 210 300 310 920
小计 1 000 2 100 3 000 3 100 9 200
制造费用预算
【范例3-7】A公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
固定制造费用：
管理人员工资 700 700 700 700 2800
折旧费 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000
办公费 200 200 200 200 800
保险费 170 170 170 170 680
小计 2070 2070 2070 2070 8280
合计 3070 4170 5070 5170 17480
减：折旧 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000
现金支出的费用 2070 3170 4070 4170 13480
制造费用预算
【范例3-7】A公司制造费用预算如表所示。
为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：
　　
变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额/年度人工总工时＝9200/9200＝1（元/小时）
　　
固定制造费用分配率＝8280/9200＝0.9（元/小时）
制造费用预算
【练习3-7】X公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
变动制造费用：
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
间接人工（0.3元/件） A1 A2 A3 A4 A
间接材料（0.3元/件） B1 B2 B3 B4 B
修理费（0.2元/件） C1 C2 C3 C4 C
水电费（0.1元/件） D1 D2 D3 D4 D
其他费用（0.1元/件） E1 E2 E3 E4 E
小计 F1 F2 F3 F4 F
制造费用预算
【练习3-7】X公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
变动制造费用：
预计生产量（件） 1500 3050 3550 4100 12200
间接人工（0.3元/件） 450 915 1065 1230 3660
间接材料（0.3元/件） 450 915 1065 1230 3660
修理费（0.2元/件） 300 610 710 820 2440
水电费（0.1元/件） 150 305 355 410 1220
其他费用（0.1元/件） 150 305 355 410 1220
小计 1500 3050 3550 4100 12200
制造费用预算
【练习3-7】A公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
固定制造费用：
管理人员工资 800 800 800 800 3200
折旧费 2 000 2 000 2 000 2000 8 000
办公费 300 300 300 300 1200
保险费 240 240 240 240 960
小计 G1 G2 G3 G4 G
合计 H1 H2 H3 H4 H
减：折旧 2 000 2 000 2 000 2000 8 000
现金支出的费用 I1 I2 I3 I4 I
制造费用预算
【练习3-7】A公司制造费用预算如表所示。
季 度 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年
固定制造费用：
管理人员工资 800 800 800 800 3200
折旧费 2 000 2 000 2 000 2000 8 000
办公费 300 300 300 300 1200
保险费 240 240 240 240 960
小计 3340 3340 3340 3340 13360
合计 4840 6390 6890 7440 25560
减：折旧 2 000 2 000 2 000 2000 8 000
现金支出的费用 2840 4390 4890 5440 17560
制造费用预算
【练习3-7】X公司制造费用预算如表所示。
计算X公司的制造费用分配率：
　　
变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额/年度人工总工时＝　　
固定制造费用分配率＝
12200/12200＝1（元/小时）
13360/12200
＝1.095（元/小时）
产品成本预算
【范例3-8】A公司产品成本预算如表所示。
单位成本 生产成本（9200件） 期末存量（400件） 销货成本（9000件）
单价（元） 耗用量 成本（元） 直接材料 1 2 2 18 400 800 18 000
直接人工 2 1 2 18 400 800 18 000
变动制造费用 1 1 1 9200 400 9 000
固定制造费用 0.9 1 0.9 8280 360 8100
合 计 5.9 54280 2360 53100
产品成本预算
【练习3-8】X公司产品成本预算如表所示。
单位成本 生产成本（12200件） 期末存量（500件） 销货成本（12000件）
单价（元） 耗用量 成本（元） 直接材料 3 2 A1 B1 C1 D1
直接人工 3 2 A2 B2 C2 D2
变动制造费用 1 1 A3 B3 C3 D3
固定制造费用 1.095 1 A4 B4 C4 D4
合 计 A B C D
产品成本预算
【练习3-8】X公司产品成本预算如表所示。
单位成本 生产成本（12200件） 期末存量（500件） 销货成本（12000件）
单价（元） 耗用量 成本（元） 直接材料 3 2 6 73200 3000 72000
直接人工 3 2 6 73200 3000 72000
变动制造费用 1 1 1 12200 500 12 000
固定制造费用 1.095 1 1.095 13359 547.5 13140
合 计 14.095 171959 7047.5 169140
销售及管理费用预算
【范例3-9】A 公司今年的销售及管理费用预算如表所示。
项　目 金　额
销售费用：
销售人员工资 5 000
广告费 3 000
包装费 2 000
运输费 1 000
销售及管理费用预算
【范例3-9】A 公司今年的销售及管理费用预算如表所示。
项　目 金　额
管理费用：
管理人员薪金 3 000
福利费 500
保险费 500
办公费 1 000
折　旧 1 000
合　计 17 000
减：折旧 1 000
全年支付现金 16000
每季度支付现金（16 000÷4） 4000
销售及管理费用预算
【练习3-9】X公司今年的销售及管理费用预算如表所示。
项　目 金　额
销售费用：
销售人员工资 7 000
广告费及包装运输费 8 000
管理费用：
管理人员薪金 5 000
福利保险费及办公费 4 000
折　旧 2 000
合　计 A
减：折旧 2 000
全年支付现金 B
每季度支付现金（16 000÷4） C
销售及管理费用预算
【练习3-9】X公司今年的销售及管理费用预算如表所示。
项　目 金　额
销售费用：
销售人员工资 7 000
广告费及包装运输费 8 000
管理费用：
管理人员薪金 5 000
福利保险费及办公费 4 000
折　旧 2 000
合　计 26 000
减：折旧 2 000
全年支付现金 24000
每季度支付现金（16 000÷4） 6000
现金预算
现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成。其关系等式为：
现金预算
预计利润表
预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算表、决策预算表和现金预算表。
预计资产负债表
预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。
财务预算的方法
全面预算的编制
练习题
1.下列预算中，属于财务预算的是（ ）
A.销售预算 B.现金预算 C.直接材料预算 D.直接人工预算
2.随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（ ）
A.滚动预算法 B.增量预算法 C.零基预算法 D.定期预算法
3.下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（ ）
A.定期预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.零基预算法
4.某企业制造费用中油料与机器工时密切相关，预计预算期固定的油料费为20000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为？
5.下列预算中，综合性较强的预算是（ ）
A.销售预算 B.现金预算 C.资本支出预算 D.直接材料采购预算
6.下列预算中，不属于业务预算的是 （ ）
A.直接材料预算 B.生产预算 C.制造费用预算 D.投资支出预算
聆
听
感
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