资源简介

【课题】应收账款的管理——现金折扣政策
【教材版本】
张海林.财务管理（第五版）.北京：高等教育出版社，2019
张海林.财务管理习题集（第五版）.北京：高等教育出版社，2020
【教学目标】
通过本节内容的学习掌握应收账款信用条件（信用期限和现金折扣政策）的确定，明确应收账款的日常管理，培养学生联系实际，分析和解决问题的能力。
【教学重点、难点】
教学重点：存在现金折扣政策时的信用条件的确定方法、应收账款的日常管理。
教学难点：存在现金折扣政策时的信用条件的确定与不存在现金折扣政策时的信用条件（信用期限）的确定的区别与联系。
【教学媒体及教学方法】
本节内容分为两部分，第一部分围绕案例展开，运用案例教学法为主要方法，辅以发现法、对比法、讨论法、归纳法、练习法等不同的教学方法结合应用，使教学的思路始终以案例为纲，问题为线，对学习内容进行层层分析，在分析时都注重将存在现金折扣政策时的信用条件的确定与不存在现金折扣政策时的信用条件确定方法进行对比，在对比中深化知识，在相互讨论中提升能力；第二部分采用阅读法、讨论法、讲授法等教学方法，以学生的阅读理解为主，教师的讲授分析为辅，帮助学生掌握应收账款日常管理的内容；最后通过练习让学生巩固知识，并自己归纳总结。
【课时安排】
1课时（45分钟）。
【教学建议】
根据学生对上节课的知识掌握情况，信用条件的确定中当不存在现金折扣政策时，学生都能运用净收益法或差额比较法来选择方案了，所以，在此基础上再来学习存在现金折扣政策时的信用条件确定方法，比较符合学生的认知规律，有利于学生新知的获得和能力的锻炼。
【教学过程】
一、导入（5分钟）
演示：
修改上节课的案例分析。金融职员提出的新方案：将信用政策由“2/10，n/30”改为“3/20，n/45”，还建议放松信用条件和收款政策（公司的资金成本为10%）。政策变更将导致销售额从360万元增加到400万元，具体的变化对比如下表：
信用条件方案表
信 用 期 项 目 “2/10，n/30”（老） “3/20，n/45”（新）
销售额（万元） 360 400
变动成本（万元） 180 200
固定成本（万元） 70 70
毛利（万元） 110 130
预计收款费用（万元） 5 7
预计坏账损失（万元） 5 10
当前，60%的客户在10天内付款并享受折扣；如果采纳新政策，领导层认为将有70%的客户在20天内付款并享受折扣。这两种政策下的其他因素都不随信用政策的变化而变化。为了进一步说服领导层，金融职员还需要细化以下问题：
（1）在当前和提议的信用政策下，应收账款的平均收账期分别为多少？
（2）在当前和提议的信用政策下，预计需给客户的现金折扣为多少？
（3）在当前和提议的信用政策下，应收账款的相关成本分别是什么？各为多少？
（4）采用新的信用政策后，预期利润会增加吗？增加多少？（如减少则减少多少？）基于该分析，是否应该改变信用政策？
二、新授课（25分钟）
（一）存在现金折扣政策时的信用条件确定
1.平均收账期的计算
设疑：
（1）请说出信用条件“2/10，n/30”和“3/20，n/45”含义。
回答参考：
“2/10，n/30”的现金折扣率为2%、现金折扣期限为10天；信用期限为30天，意思是说“客户如果在10天内付款将享受2%的折扣，付款的最高信用期限为30天，超过30天为散失信用”；“3/20，n/45”的现金折扣率为3%、现金折扣期限为20天及信用期限为45天，意思是说“客户如果在20天内付款将享受3%的折扣，付款的最高信用期限为45天，超过45天为散失信用”。
设疑：
（2）新、旧方案的平均收账期是否都是30天或45天？
学生回答1：是。学生回答2：不是。
讲解并板书：
平均收账期=∑（现金折扣期限×享受现金折扣的客户比重）+信用期限×不享受任何现金折扣的客户比重
则：“2/10，n/30”的平均收账期=10×60%+30×40%=18（天）
回答参考：
“3/20，n/45”的平均收账期=20×70%+45×30%=27.5（天）
讲解：
基于以上计算，在当前和提议的信用政策下，应收账款的平均收账期分别为18天和27.5天。
2.现金折扣金额的计算
师生互动：
学生一：“2/10，n/30”方案的现金折扣=360×2%=7.2（万元）
学生二：“2/10，n/30”方案的现金折扣=360×2%×60%=4.32（万元）
肯定学生二，分析讲解：
现金折扣金额=赊销收入×现金折扣率×享受现金折扣的客户比重
回答参考：
“3/20，n/45”方案的现金折扣=400×3%×70%=8.4（万元）
所以，基于以上计算，在当前和提议的信用政策下，预计需给客户的现金折扣分别为4.32万元和8.4万元。
3.相关成本的计算
师生互动：
在当前和提议的信用政策下，应收账款的相关成本分别是机会成本、坏账成本、管理成本。
“2/10，n/30”的机会成本=（360/360）×18×（180/360）×10%=0.9（万元）
“3/20，n/45” 的机会成本（400/360）×27.5×（200/400）×10%=1.53（万元）
“2/10，n/30”的坏账成本=5（万元）
“3/20，n/45”的坏账成本=10（万元）
“2/10，n/30”的管理成本=5（万元）
“3/20，n/45”的管理成本=7万元）
讲解：
机会成本=（赊销收入÷360）×平均收账期×变动成本率×资金成本率
坏账成本=赊销收入×坏账损失率
说明：
此处的成本计算与不存在现金折扣政策时的成本计算是相同的，只是机会成本计算中的“平均收账期”的含义不同，不存在现金折扣政策时是“平均收账期=信用期”；存在现金折扣政策时是“平均收账期=∑（现金折扣期限×享受现金折扣的客户比重）+信用期限×不享受任何现金折扣的客户比重”
4.净收益的计算对比
师生互动：
“2/10，n/30”的营业收益=（360—4.32）—180—70=105.68（万元）
相关成本=0.9+5+5=10.9（万元）
净收益=105.68—10.9=94.78（万元）
“3/20，n/45” 的营业收益=（400—8.4）—200—70=121.6（万元）
相关成本=1.53+7+10=18.53（万元）
净收益=121.6—18.53=103.07（万元）
因为103.07—94.78=8.29（万元），所以，采用新的政策后，预期利润会增加，增加8.29万元，基于该分析，应该改变信用政策？
讲解：
方案的选择可以采用净收益比较法，也可以采用差额比较法，上述的所采用的净收益比较法的计算非常详细，我们要注意当存在现金折扣时，现金折扣金额要在计算营业收益时从赊销收入中减去，如：（360—4.32）。
采用差额比较法计算：
差额边际收益=[（400—360）—（8.4－4.32）]—（200—180）=15.92（万元）
差额边际成本=（1.53—0.9）+（7—5）+（10—5）=7.63（万元）
差额净收益=15.92—7.63=8.29（万元）
因为差额净收益==8.29（万元），所以，采用新的政策后，预期利润会增加，增加8.29万元，基于该分析，应该改变信用政策？
（二）应收账款的日常管理
设疑：
1.你认为应收账款的日常管理应该从哪几方面展开工作？
回答参考：
应收账款的日常管理工作包括：（1）调查客户信用；（2）评价客户信用；（3）催收应收账款；（4）建立应收账款坏账准备金制度。
设疑：
2.你认为应收账款的日常管理工作中哪部分工作是关键的？
回答参考：
应收账款的管理首先应该做好前期工作，即在应收账款发生前先要做好客户的信用调查和评价，制定合理的信用政策；其次制定合理的收账政策，做好应收账款的催收工作和建立坏账准备金制度。收账政策要与信用政策结合应用。
设疑：
3.在何种情况下可以将企业的应收账款确认为坏账损失？坏账准备是否提得越多越好？
回答参考：
当企业有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项都可以确认为坏账损失。
坏账准备并不是计提越多，就表明企业的财务状况越稳健，而是应根据历史经验和相关信息，合理地估计应收款项产生坏账损失的可能性，使计提坏账准备后的应收款项净额能够真实地反映企业的财务状况。
设疑：
4.坏账损失的核算方法有哪几种？我国的核算方法如何？
回答参考：
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失，具体有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法。
三、课堂练习（10分钟）
1.参见财务管理习题集。
2.练习案例:
东大公司生产甲乙两种产品，有关资料如下（投资收益率12%）：
金额单位：元
信用期 项目 n/30（老方案） 1/20，n/45（新方案）
销售收入（10元/件） 500000 600000
变动成本（5元/件） 250000 300000
固定成本 100000 100000
预计收账成本 5000 8000
预计坏账损失 4000 12000
采用新方案后，预计有50%的客户将在20天内付款并享受折扣。要求：分别计算两种信用期的营业净收益和净收益，并选择最佳的信用期。
四、小结（5分钟）
本节课我们共同学习了存在现金折扣政策时信用条件的确定和应收账款的日常管理，我们应掌握以下内容：
1.存在现金折扣政策时信用条件的确定中平均收账期的计算，并将其与之前不存在现金折扣政策时的平均收账期进行对比，以及营业收益或差额边际收益的计算中要注意扣除现金折扣金额。
2.应收账款的日常管理要与信用政策的制定结合起来应用。
五、作业
1.参见《财务管理习题集》。
2.思考：查找有关应收账款日常管理的其他方式，如计算机条件下的应收账款日常管理。
【板书设计】
(
第三章
流动资产管理
第三节
应收账款的管理
（一）
存在现金折扣政策时的信用条件确定
平均收账期
=
∑（现金折扣期限×享受现金折扣的客户比重）
+
信用期限×不享受任何现金折扣的客户比重
不存在折扣：平均收账期
=
信用期
营业收益
=
（赊）销售收入－
现金折扣金额
－变动成本－固定成本
差额边际收益
=
△（赊）销售收入－
△
现金折扣金额
－△变动成本
（二）应收账款的日常管理
)

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