资源简介

教 师 课 时 授 课 教 案
编号： 20
授课日期
授课班级
授课学时 2 课 型 实践课
课 题： 项目六 企业所得税的计算与智能申报 任务3 企业所得税应纳税额的计算
教 学 目 标： 掌握企业所得税应纳所得税额的含义、以及企业所得税应纳所得税额的计算
重点与难点： 重点：企业所得税的应纳所得税额的含义以及应纳所得税额的综合计算
难点：企业所得税应纳税额的综合计算
解 决 措 施： 课程中以案例进行讲解，让学生加深印象并提升实际问题解决能力。
教学方法设计： 讨论法、案例教学法
教 学 资 源： PPT、多媒体、在线视频资源
第20讲
教学环节 教 学 内 容 教学组织与教学方法
引入新课讲解课堂练习课堂练习 企业所得税的扣除比例是多少，计算公式是什么？应纳所得税额的含义应纳所得税额是指企业按照税法的规定，经过计算得出的应向税务机关缴纳的所得税金额。我国企业所得税的税率为25%的比例税率。非居民企业为20%，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损）×适用税率-减免税额-抵免税额三、【案例讲解1】2021年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元）,管理费480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元)。用直接法和间接法计算该企业的应纳税所得额.【讲解】1.直接法：　　广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元)　　应纳税所得额＝4000－2600－［(770－650）＋600］－（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80（万元）2.间接法：　　会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120)＝50（万元）　　广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15％＝650－600＝50（万元）　　新产品开发费用加计扣除＝40×50%＝20(万元)　　应纳税所得额＝50＋50－20＝80（万元） 【案例讲解2】某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：　　全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收人800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2021年应纳的企业所得税【讲解】（1)利润总额＝5600＋800＋40＋30＋100—4000—660—300-760-200—250＝400(万元）(2）国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40万元.(3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30(万元）（4）按实际发生业务招待费的60％计算＝70×60%＝42(万元）按销售（营业)收入的5‰计算＝(5600＋800）×5‰＝32（万元）按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70-32＝38(万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。（6）捐赠扣除标准＝400×12%＝48（万元)　　实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。（7）应纳税所得额＝400—40-30＋38—30＝338(万元）（8）应缴纳企业所得税＝338×25％＝84.5（万元）【案例讲解3】丁公司为一家居民企业，为增值税一般纳税人，注册资本为6 000万元，年末在职员工500人，主要生产音箱， 2022年度有关经营业务如下：（1）销售音箱取得不含税收入9 000万元，与之配比的销售成本5 000万元。（2）提供技术服务取得不含税收入500万元，与之配比的成本和费用200万元。（3）出租未用仓库取得租金收入100万元，取得国债利息收入10万元，取得违约金收入20万元，处置闲置生产设备收入50万元。（4）销售费用2 000万元，其中广告费1 500万元。（5）管理费用850万元，其中业务招待费200万元。（6）财务费用100万元，其中含向乙企业借款200万元所支付的年利息20万元（2018年金融企业贷款年利率为6%）。（7）已计入成本费用中的实发工资800万元，扣缴的工会经费20万元、实际发生的职工福利费120万元、职工教育经费15万元。（8）营业外支出200万元，其中通过公益性社会团体捐款150万元。（9）税金及附加60万元。其他资料：以上取得的相关票据均通过税务机关认证。【讲解】第一步，计算应纳税所额应纳税所得额=9 000+500+100+10+20+50-5 000-200-2 000-850-100-200-60 =1 270（万元)第二步,计算纳税调整项目。（1）广告费：利息收入计投资收入，违约金收入计入营业外收入，固定资产处置计资产处置损益，故此三项不作为计算基数。准予扣除限额=（ 9 000+500+100）×15%=1440(万元)调整额=1 500-1 440=60（万元)广告费支出应调减60万元,即应纳税所得额调增60万元。（2）业务招待费：利息收入计入投资收入，违约金收入计营业外收入，固定资产处置计资产处置损益，故此三项不作为计算基数。 业务招待费的5‰=（ 9 000+500+100）×5‰=48（万元） 业务招待费的6%=200×60% =120（万元） 准予扣除限额= 48万元<120万元，税前准予扣除48万元。 调整额：200-48=152（万元） 业务招待费支出调减152万元（既应纳税所得额调增152万元）。（3）非金融机构借款利息支出：准予扣除限额：200×6%=12（万元）调整额：20-12=8（万元） 利息费支出调减8万元，即应纳税所得额调增8万元。（4）工会经费（2%）、职工福利费（14%）、职工教育经费（8%）：工会经费扣除限额=800× 2% =16（万元）调整额=20-16=4（万元）职工福利费扣除限额=800×14%=112（万元）调整额=120-112=8（万元）职工教育经费扣除限额=800×8%=12（万元）职工教育经费未达限额，不予调整。总计调整额=4+8=12（万元）工会经费、职工福利费、职工教育经费支出总计调减12万元（既应纳税所得额调增15万元（5）公益性捐款： 准予扣除限额：1 270×12%= 152.4（万元）调整额：150-152.4=-2.4（万元）公益性捐款支出未达限额，不予调整。第三步：计算调整后应纳税所得额，其中，国债利息收入系免税收入当予扣除。应纳税所得额=1 270+60+152+8+12-10=1 492（万元）第四步：计算应纳税额：丁企业为一般居民企业，非重点扶持的高新技术企业，也不符合小型策利企业的确认条件，故企业所得税税率为25%。应纳税额：1 492×25%=373（万元）丁公司2022年度应缴纳的企业所得税为373万元。 通过设问，引出本节课重难点知识，同时考察学生课前预习情况提问：我国企业所得税含义提问：你知道应纳企业所得税的计算公式嘛？教师讲解：针对企业所得税综合计算的直接法和间接法的运用教师讲解：居民企业所得税综合计算教师讲解：注意利润总额、各项扣除计算、免税收入计算针对学生的掌握情况进行综合实训训练题讲解，加强学生知识运用能力讲解过程中，针对学生存在的问题进行解答和归纳，帮助学生突破难点知识。其中，容易出错的问题主要包括：广告费：利息收入计投资收入，违约金收入计入营业外收入，固定资产处置计资产处置损益，非金融机构借款利息支出，工会经费（2%）、职工福利费（14%）、职工教育经费（8%）的扣除标准，通过针对性讲解，帮助学生解决难点问题。
课后作业：
1.根据企业所得税法规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，是指依照（ )规定成立的个人独资企业、合伙企业。A、外国法律 　B、港澳台地区的法律
C、中国境外的法律 　D、中国法律、行政法规
2.企业所得税法所称的（ ），是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。A、机构 B、场所 C、管理机构 D、实际管理机构
3.根据企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额称为（ ）。A、亏损 B、损失 C、应纳税所得额 D、利润
4.企业所得税法所称的（ )，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。A、销售商品收入 B、劳务收入 C、 转让收入 D、销售货物收入
5.按照企业所得税法及其实施条例规定，居民企业取得下列各项收入，应并入应纳税所得额征收所得税的是（ ）.A、国债利息收入
B、财政拨款 C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足10个月取得的投资收益D、300万元的技术转让所得
6.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入( )的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.A、10% B、12% C、15％ D、20％
乙企业2022年度有关经营情况如下:（1）全年实现产品销售收入7000000元，取得国债利息收入240000元。（2）全年产品销售成本4000000元。
（3）全年税金及附加150000元。（4）全年产品销售费用1300000元(其中广告宣传费用1100000元)。（5）全年管理费用1180000元(其中业务招待费用84000元)。
（6）全年营业外支出15000元，其中违反政府规定被工商局罚款3000元，直接向某困难地区捐赠支出5000元。要求：计算该企业2022年企业所得税应纳税额。
教学反思、总结：
第6页

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