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(共24张PPT)
第十三章 质量成本核算
知识目标
通过本章学习，掌握质量成本的概念、内容和分类，质量成本核算的对象，质量成本的职能及质量成本的计算方法，了解质量成本的归集范围和各种生产成本之间的关系。
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能力目标
通过本章学习，应能掌握质量成本核算的基本职能，正确区分质量成本内容分类的范围，了解质量成本计算的方法和程序。
第二节 质量成本的核算方法
第一节 质量成本的概念、内容和分类
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第十三章 质量成本核算
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第十三章 质量成本核算
质量成本是指与质量职能有关的成本，要专门归集，以便像其他职能成本一样，计算这一职能的成本，并实施控制。
1．国际观点
约瑟夫 莫西 朱兰（Joseph M. Juran，1904—2008）特别强调，质量成本所造成的惊人损失只有通过转化为金钱衡量才能引起重视，朱兰所认同的质量成本的概念仅仅是与缺陷产品成本相关联的，也就是因制造、发现、维修和预防缺陷所造成的损失。因此他将质量成本分为四大范畴。
质量成本的概念和内容
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第十三章 质量成本核算
质量成本的概念和内容
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鉴定成本，为确定产品不符合质量要求的程度所造成的损失，并可用于产品状况评估。
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预防成本，为防止缺陷在第一时间发生所造成的花费，或为了将以上的失效和鉴定成本降到最低限度所造成的花费。
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外部失效成本，产品输送给顾客之后发现的缺陷所造成的损失。
内部失效成本，产品输送给顾客之前发现的缺陷所造成的损失。
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第十三章 质量成本核算
2．国内观点
质量成本由两部分组成，一部分是为确保和保证满意的质量而发生的费用，即预防和鉴定成本，一般将这部分质量成本看作是投入；另一部分是由于没有达到质量要求所造成的损失，即内部和外部损失成本，有时统称为质量损失成本，可以将这些费用归纳如下。
质量成本的概念和内容
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第十三章 质量成本核算
质量成本的概念和内容
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内部损失成本，出现的不合格在交货前被检出而构成的损失，诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等。
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外部损失成本，出现的不合格在交货后被检出而构成的损失，诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等。
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鉴定成本，为了评定是否存在不合格而投入的费用，诸如试验、检验、检查和评判的费用。
预防成本，采用了错误的工艺、材料、工序等造成的错误而产生的成本。这些隐性成本在财务数据中是无法体现出来的。要分析停工原因，是由于管理问题导致的成本，应记入质量成本，为避免或减少不合格产品（如质量故障、不能满足质量要求或无效工作等）而投入的费用。
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第十三章 质量成本核算
进行质量成本归集时，企业须设置质量成本总账账户，然后设置预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本四个二级账户。各二级账户之下，按其所包括的具体费用项目,分设若干明细账户。在此基础上，按照GB/T 13339—199标准归集有关质量成本数据。
质量成本分为显见质量成本和隐含质量成本。
显见质量成本是根据国家现行成本核算制度规定并列入成本开支范围的质量费用，以及由于专用基金开支的质量费用。
隐含质量成本是未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、降价、停工损失。
质量成本费用范围归集明细表
第二节 质量成本的核算方法
第一节 质量成本的概念、内容和分类
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第十三章 质量成本核算
质量成本的核算方法
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会计和统计相结合的核算方法即根据质量成本数据的来源不同，而采取灵活的处理方法的一种核算方法。其特点是：采用货币、实物量、工时等多种计量手段；采取统计调查、会计记账等方法收集数据；方式灵活机动，资料力求完整。
第十三章 质量成本核算
统计核算方法是指采用货币、实物量、工时等多种计量单位，运用一系列的统计指标和统计图表，运用统计调查的方法取得资料，并通过对统计数据进行分组、整理，获得所要求的各种信息，以揭示质量经济型的基本规律为目的，不注重质量成本数据的完整性及准确性（只需要相对准确）的一种核算方法。
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目前，国内外企业对质量成本核算主要采用统计核算法、会计核算法，以及会计与统计相结合的核算方法。
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会计核算方法是指采用货币作为统一度量，采用设置账户、复试记账、填制凭证、登记账簿、成本计算和分析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量成本全过程进行连续、系统、全面和综合的记录和反映；严格地以审核无误的凭证为依据，质量成本资料必须准确、完整，整个核算过程与现行成本核算相类似的一种核算方法。
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第十三章 质量成本核算
质量成本既然是一种专项成本，就具有现行财务成本的一些特征，但它更是一种经营管理成本，其出发点和归宿点都是为质量经营管理服务。
1．我国质量成本的账户设置
我国的质量成本一般分为三级科目：
一级科目是质量成本；
二级科目是预防成本、鉴定成本、内部故障（损失）成本、外部故障（损失）成本。
三级科目如表13.2所示，国家标准GB/T13339—91《质量成本管理导则》中推荐的科目，企业可依据各行业实际情况及质量费用的用途、目的、性质进行增删。
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
质量成本的账户设置
一级账户 二级账户 三级账户
质量成本 预防成本 质量培训费
质量培训改进措施费
…
鉴定成本 进货检验费
产品质量认证费
…
内部故障成本 不合格品损失费
停工损失费
…
外部故障成本 退货损失费
折价损失费
…
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
2．国内质量成本项目名称
表13.3列举了我国国内五种行业企业质量成本项目具体设置情况，具有一定的代表性。
3．国内质量成本分析的案例
某轮胎制造商某年度质量成本如表所示，其对年度质量成本进行了统计分折，得出以下结论：
（1）年质量损失约达900 000元；
（2）大部分（79.1%）的质量成本集中在质量失败成本；
（3）质量失败成本大约是鉴定成本的5倍；
（4）预防成本只占总成本的小部分（4.29%）；
（5）有些不良质量成本不易量化，如“顾客不满意”。
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
某轮胎制造商某年度质量成本表
质量失败成本——损失 具体损失（单位：元） 损失比（%）
（1）库存不良品 3 276 0.37
（2）产品的修补 73 229 8.31
（3）废品的收集 2 288 0.26
（4）废品的浪费 187 428 21.36
（5）顾客的诉怨处理 408 200 46.31
（6）降级的产品 22 838 2.59
（7）顾客不满意 不计
（8）顾客政策的调整 不计
合 计 697 259 79.10%
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
某轮胎制造商某年度质量成本表
质量失败成本——损失 具体损失（单位：元） 损失比（%）
鉴定成本
（1）进料检验 32 655 2.68
（2）检验1 32 582 3.7
（3）检验2 25 200 2.86
（4）现场查核的检验 65 910 7.37
合 计 146 347 16.61%
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
某轮胎制造商某年度质量成本表
质量失败成本——损失 具体损失（单位：元） 损失比（%）
预防成本
（1）当地工厂质量控制工程 7 848 0.89
（2）公司的质量控制工程 30 000 3.4
合 计 37 847 4.29%
总 计 882 454 100.00%
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
4．质量损失的核算
质量损失的账户设置，一般应设置“质量损失”总账，下设“产品质量损失”、“工作质量损失”两个二级账户，明细科目的设置可根据各企业质量损失的大小、质量损失各具体项目的构成情况，择其要者设置，这样有利于对最重要的质量损失项目进行收集和控制，具体设置如表13.5所示。
表13.5 质量损失的账户设置
一级账户 二级别账户 三级账户
质量损失 产品质量损失 不良设计损失
最优设计损失
…
工作质量损失 报废损失
退货换货损失
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
5．质量成本核算的账务处理
质量成本科目虽然只是一个过渡性科目，用于对质量成本进行归集及核算，但是已经作为一个统一的增设规定，为质量成本核算及报表统一口径做保证。
（1）会计处理主要原则是：所有有关质量成本的费用都必须进行质量成本核算。费用先计入质量成本相关明细科目，再从质量成本科目中转出，结转至相关成本类或损益类科目中，月末质量成本每一明细科目上都没有余额。
（2）每月结转各单位工资时，涉及质管处和计检处的工资性支出。
借：管理费用/工资及福利费
质量成本/预防成本/工资及福利费
质量成本/鉴定费用/工资及福利费
贷：应付工资
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
再将质量成本明细科目的相关费用转出。
借：管理费用/工资及福利费
贷：质量成本/预防成本/工资及福利费
质量成本/鉴定费用/工资及福利费
其他所有属于计检处、质量部门的费用性科目都必须经过质量成本明细科目的归集范围分类，进行这样的账务处理，如废品损失的核算如下。
借：质量成本/内部损失/废品损失
质量成本/内部损失/废品损失
贷：生产成本/基本生产成本/原材料
生产成本/基本生产成本/工资及福利费
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
再将质量成本明细科目的相关费用转出。
借：生产成本/基本生产成本/原材料
生产成本/基本生产成本/工资及福利费
贷：质量成本/内部损失/废品损失
质量成本/内部损失/废品损失
涉及现金和银行存款支付的质量成本，做如下账务处理，如工厂质量培训费，发生现金直接支付时，账务处理如下。
借：质量成本/预防成本/质量培训费
贷：现金等
再将质量成本的相关费用转出。
借：其他应付款/职工教育经费
贷：质量成本/预防成本/质量培训费
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
即先对此项支付做质量成本科目的归集，再将此明细科目结转至原账务处理的相关成本类或损益类科目。如直接涉及损益的质量处置费和三包索赔的账务处理如下：
借：质量成本/外部损失成本/折价损失费
质量成本/外部损失成本/索赔费
贷：应收账款 （或现金类）
再将质量成本的相关费用转出。
借：营业费用
贷：质量成本/外部损失成本/折价损失费
质量成本/外部损失成本/索赔费
质量成本的核算方法
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第十三章 质量成本核算
为了便于大家参考，根据国外的实践经验，在表13.6中列举了国外几种具有代表性的质量成本项目设置情况供参考。
国外质量成本项目的设置情况
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第十三章 质量成本核算
质量成本核算的基础工作
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质量成本的计量和计价制度。
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建立健全质量成本核算责任制。质量成本核算责任制的主要内容包括：质量成本各项内容的责任分解，在充分利用现有财会人员的基础上，培训、充实各级质量成本核算员，并明确职责分工；建立质量成本数据分离、记录、审核、汇集、计算、传递、报告的工作程序和规章，确保质量成本核算的及时、准确。
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质量成本核算的各种原始记录包括台账、表格、卡片、表格等，企业应根据不同的核算要求，设计不同格式的原始凭证，以便及时登记、收集与质量成本有关的数据。
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质量成本的概念仅与不良品有关，即生产、发现、修理或避免各种不良品的成本。生产好的产品的成本不属于质量成本。质量成本是指归因于劣等质量的成本，即由于质量低劣而引起的成本。这些成本表明存在着很大的潜在收益领域，因而也是研究的最佳对象。质量成本是指与质量职能有关的成本，要专门归集，以便像其他职能成本一样，计算这一职能的成本，并实施控制。
质量成本的主要特点：①它是一种经营管理成本，其出发点和归宿点都是为质量经营管理服务，因此，其应不拘泥于现行财务成本核算的规章制度约束，而应体现自己的特殊性；②以货币计量为主，适当辅之以实物计量、工时计量及其他指标，如合格品率、社会贡献率等；③对通过统计手段、业务手段获取的资料，原则上只要求基本准确。
本章小结
第十三章 质量成本核算
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质量成本的计算程序如下。
（1）根据国家标准GB/T13339—91《质量成本管理导则》中推荐的科目，设置账户。一般分为三级科目：一级科目质量成本；二级科目预防成本、鉴定成本、内部故障（损失）成本、外部故障（损失）成本；三级科目如表13.2所示。
（2）按产品质量成本类别设置产品成本明细账。
（3）根据各项质量成本发生的费用，按类别归集、计算。
（4）根据质量成本明细账所归集的各项生产费用，进行质量成本账务处理。
本章小结
第十三章 质量成本核算

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