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任务二财务控制实施
任务引例
(1)中兴天一公司的第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为5000
件，单位标准材料成本为100元/件；假定：100元/件=10元/千克×10千克/件。实际
产量为6000件，实际单位材料成本96元/件，假定：96元/件=12元/千克×8千克/
件。假定其他成本暂时忽略不计。要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变
动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。
(2)中兴天一公司的惠泉经营部门是一个利润中心，该部门年销售收入100000元，
销售产品变动成本和变动性销售费用70000元，可控固定成本5000元，不可控固定成本
6000元。问该部门的各级利润考核指标有哪些？如何计算？
(3)中兴天一公司有若千个投资中心，报告期整个公司的投资报酬率为14%，其中A
投资中心的投资报酬率为18%。该中心的经营资产平均余额为200000元，利润为
36000元。预算期A投资中心有一个追加投资机会，投资额为100000元，预计利润为
16000元，投资报酬率为16%，A投资中心预期最低投资报酬率为14%。假定预算期A
投资中心接受了上述投资项目，请分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核A投资
中心追加投资后的工作业绩。
任务描述
企业应如何实施财务控制？首先是建立能够对财务实施有效控制的各类责任中心，
能有效实施财务控制的责任中心一般有三类，即：成本中心、利润中心和投资中心。其次
是对建立的成本中心、利润中心和投资中心，分别通过责任预算、责任报告和业绩考核的
方法实施管理，从而实现对整个企业的财务控制。
通过对财务控制实施的学习，明确责任中心的划分，掌握成本中心、利润中心、投资中
心的确定，懂得责任预算、责任报告和业绩考核的实施。主要任务是：
(1)明确责任中心的概念、特征和内容；
(2)明确成本中心的概念、作用、分类和考核指标；
(3)掌握成本中心的考核以及如何与企业整体目标协调；
(4)明确利润中心的概念和作用；
(5)掌握利润考核指标以及与企业整体目标协调；
(6)明确投资中心的概念；
(7)掌握投资中心考核指标以及与企业整体目标协调；
(8)明确责任预算和责任报告的含义；
(9)掌握责任预算、责任报告的编制和内部转移价格制定。
【知识准备】
一、责任中心
(一)责任中心的概念
企业为了实行有效的内部控制，通常都按照统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划
分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益，促使各责任单位尽其责
任协同配合。责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行
情况的企业内部单位。换句话说，责任中心就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控
制的区域。
企业为了保证预算的贯彻落实和最终实现，必须把总预算中确定的目标和任务，按照责任
中心逐层进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心据以明确目标和任务。
责任预算执行情况的揭示和考评可以通过责任会计来进行。责任会计围绕各个责任中
心，把衡量工作成果的会计同企业生产经营的责任制紧密结合起来，成为企业内部控制体系的
重要组成部分。由此可见，建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。
(二)责任中心的特征
责任中心通常具有以下特征：
(1)责任中心是一个责权利结合的实体。它意味着每个责任中心都要对一定的财务指标
承担责任；同时，赋予责任中心与其所承担责任的范围和大小相适应的权力，并规定出相应的
业绩考核标准和利益分配标准。
(2)责任中心具有承担经济责任的条件。它有两方面的含义：一是责任中心具有履行经
济责任中各条款的行为能力，二是责任中心一旦不能履行经济责任，能对其后果承担责任。

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