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固定资产
财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之五
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固定资产的处置
一、固定资产处置概述
（一）该固定资产处于处置状态
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的概念，应予终止确认。
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的概念和确认条件，应予终止确认。
二、固定资产处置的核算
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。
（一）固定资产转入清理
二、固定资产处置的核算
固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。
（二）发生的清理费用
二、固定资产处置的核算
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。企业销售不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等账户，按取得的收入金额，贷记“固定资产清理”等账户，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”账户）。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。
（三）出售收入、残料等的处理
二、固定资产处置的核算
（四）保险赔偿等的处理
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
如为净收益，贷记“营业外收入”账户。
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
产生处置净损失的，借记“资产处置损益”账户，贷记“固定资产处理”账户
如为净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益”账户。
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
【例5-5-1】 甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，适用增值税税率13%。
（1）将出售固定资产转入清理时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 1 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 000 000
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
（2）收回出售固定资产的价款时，编制的会计分录为：
借：银行存款 1 356 000
贷：固定资产清理 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 156 000
（3）结转出售固定资产实现的利得时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 200 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 200 000
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
（1）将报废固定资产转入清理时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
（2）收回残料变价收入时，编制的会计分录为：
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
【例5-5-2】 乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司会计处理如下：
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
（3）支付清理费用时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时，编制的会计分录为：
借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500
贷：固定资产清理 33 500
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
（1）将毁损的仓库转入清理时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
（2）残料入库时，编制的会计分录为：
借：原材料 50 000
贷：固定资产清理 50 000
【例5-5-3】 丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费的影响。丙公司会计处理如下：
二、固定资产处置的核算
（五）清理净损益的处理
（3）支付清理费用时，编制的会计分录为：
借：固定资产清理 20 000
贷：库存现金 20 000
（4）确定应由保险公司理赔的损失时，编制的会计分录为：
借：其他应收款 1 500 000
贷：固定资产清理 1 500 000
（5）结转毁损固定资产发生的损失时，编制的会计分录为：
借：营业外支出——非常损失 1 470 000
贷：固定资产清理 1 470 000
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