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非流动负债
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应付债券
一、应付债券概述
企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
二、应付债券的核算
为了核算应付债券发行、计提利息和还本付息等情况，企业应设置“应付债券”账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。该账户下应设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细账户。
二、应付债券的核算
（1）面值发行。
【例9-3-1】 甲企业发生如下经济业务，相关会计处理如下：
（1）2016年7月1日，甲企业发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行，甲企业编制的会计分录为：
借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
二、应付债券的核算
（1）面值发行。
（2）假设甲企业发行债券所筹的资金用于建造固定资产，至2016年12月31日，工程尚未完工。至2016年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为1 600 000（40 000 000×8%÷12×6）元。由于该长期债券为到期时一次还本付息，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。企业编制的会计分录为
借：在建工程 1 600 000
贷：应付债券—应计利息 1 600 000
（3）2019年7月1日，甲企业偿还债券本金和利息。2016年7月1日至2019年7月1日，甲企业长期债券的应计利息为9 600 000（40 000 000×8%×3）元。甲企业编制的会计分录为：
借：应付债券——面值 40 000 000
——应计利息 9 600 000
贷：银行存款 49 600 000
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
【例9-3-2】 2015年1月1日，乙企业发行期限5年、面值100 000元、年利率10%的债券，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110 000元，债券承销商按2%收取发行费，乙企业取得债券发行价款净额107 800元，实际利率为8.06%。债券利息调整如表9-1所示。
计息日期 票面利息
① 实际利息
②＝上期⑤×8.06% 利息调整
③＝②－① 未调整余额
④＝上期④＋③ 账面价值
⑤＝上期⑤＋③
2015.1.1 7 800 107 800
2015.12.31 10 000 8 688.68 -1 311.32 6 488.68 106 488.68
2016.12.31 10 000 8 582.99 -1 417.01 5 071.67 105 071.67
2017.12.31 10 000 8 468.78 -1 531.22 3 540.45 103 540.45
2018.12.31 10 000 8 345.36 -1 654.64 1 885.81 101 885.81
2019.12.31 10 000 8 114.19* -1 885.81 0 100 000
合 计 50 000 42 200 -7 800 — —
表9-1 债券利息调整表
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
（1）2015年1月1日，发行债券时，编制的会计分录为：
借：银行存款 107 800
贷：应付债券——面值 100 000
——利息调整 7 800
（2）2015年末，利息调整时，编制的会计分录为：
借：财务费用 8 688.68
应付债券——利息调整 1 311.32
贷：应付利息 10 000
借：应付利息 10 000
贷：银行存款 10 000
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
（3）2016年末，利息调整时，编制的会计分录为：
借：财务费用 8 582.99
应付债券——利息调整 1 417.01
贷：应付利息 10 000
借：应付利息 10 000
贷：银行存款 10 000
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
（4）2017年末，利息调整时，编制的会计分录为：
借：财务费用 8 468.78
应付债券——利息调整 1 531.22
贷：应付利息 10 000
借：应付利息 10 000
贷：银行存款 10 000
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
（5）2018年末，利息调整时，编制的会计分录为：
借：财务费用 8 345.36
应付债券——利息调整 1 654.64
贷：应付利息 10 000
借：应付利息 10 000
贷：银行存款 10 000
（6）2019年末，编制的会计分录为：
借：财务费用 8 114.19
应付债券——利息调整 1 885.81
贷：应付利息 10 000
借：应付债券——面值 100 000
贷：银行存款 100 000
二、应付债券的核算
（2）溢价发行。
二、应付债券的核算
（3）折价发行的核算。
【例9-3-3】承【例9-3-2】，债券的发行价格100 000元，债券承销商按2%收取发行费，乙企业取得债券发行价款净额98 000元，实际利率为10.54%。债券利息调整如表9-2所示。
计息日期 票面利息
① 实际利息
②＝上期⑤×8.06% 利息调整
③＝②－① 未调整余额
④＝上期④＋③ 账面价值
⑤＝上期⑤＋③
2015.1.1 -2 000 98 000
2015.12.31 10 000 10 329.20 329.20 -1 670.8 98 329.20
2016.12.31 10 000 10 363.90 363.90 -1 306.9 98 693.10
2017.12.31 10 000 10 402.25 402.25 -904.65 99 095.35
2018.12.31 10 000 10 444.65 444.65 -460.00 99 540.00
2019.12.31 10 000 10 460.00* 460.00 0 100 000
合计 50 000 52 000 2 000 — —
表9-2 债券利息调整表
二、应付债券的核算
（3）折价发行的核算。
（1）2015年1月1日，发行债券时，编制的会计分录为：
借：银行存款 98 000
贷：应付债券——面值 2 000
——利息调整 100 000
（2）2015年末，利息调整时，编制的会计分录为：
借：财务费用 10 329.2
贷：应付利息 10 000
应付债券——利息调整 329.2
二、应付债券的核算
（3）折价发行的核算。
（3）2016年至2019年每年末利息调整（略）。
（4）2019年末，编制的会计分录为：
借：财务费用 10 460
贷：应付利息 10 000
应付债券——利息调整 460
借：应付债券——面值 100 000
贷：银行存款 100 000
以上，每年末支付10 000元债券利息的会计分录省略。
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