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流动负债
财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之八
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应交税费
一、应交税费的内容
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。
根据我国税法的规定，企业应交纳的各种税费包括增值税、消费税、资源税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税等。
二、应交税费的核算
（1）一般纳税人增值税的计算。
一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按照当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接计算出当期的应纳税额。其计算公式为：
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
（2）一般纳税人增值税明细账的设置。
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“转让金融商品应交的增值税”等明细账户。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
（3）进项税额的账务处理（P192-193)
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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【例8-5-1】 光明股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2019年11月，发生的经济交易或事项有：
（1）3日，支付银行存款购入一批原材料，增值税专用发票上注明货款100 000元，增值税税额16 000元，材料尚未到达。另用银行存款支付运输费用5 000元，增值税税额450元。编制的会计分录为：
借：材料采购 105 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 450
贷：银行存款 118 450
二、应交税费的核算
（4）销项税额的账务处理（P193)
① 销售货物或提供应税服务和应税劳务。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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【例8-5-2】 承【例8-5-1】，215日，光明股份有限公司销售产品一批，价款540 000元，应收取的增值税税额为86 400元，提货单和增值税专用发票已交给购买方，款项尚未收到。光明公司编制的会计分录为：
借：应收账款 610 200
贷：主营业务收入 540 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 70 200
二、应交税费的核算
② 视同销售行为。
企业的有些交易或事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认收入，但是按照税法的规定，应该视同对外销售处理，计算应交增值税。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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【例8-5-3】 承【例8-5-1】，2018年11月17日，光明股份有限公司将自己生产的产品对外捐赠，该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。光明公司编
制的会计分录为：
借：营业外支出 191 600
贷：库存商品 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 41 600
二、应交税费的核算
（5）进项税额转出的账务处理。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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【例8-5-4】 承【例8-5-1】，21日，光明股份有限公司因管理不善发生意外火灾毁损一批原材料，有关增值税专用发票注明的成本为26 000元，增值税税额为3 380元。光明公司编制的会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 29 380
贷：原材料 26 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 380
二、应交税费的核算
（6）增值税的缴纳和期末增值税明细账的结转。
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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【例8-5-5】 承【例8-5-1】，2019年11月，光明股份有限公司发生销项税额合计金额为104 000元，进项税额转出3 380元，进项税额合计金额为62 050元。公司当月应交增值税为：
应交增值税＝104 000＋3 380－62 050＝45 330（元）
当月用银行存款缴纳增值税，编制的会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 45 330
贷：银行存款 45 330
二、应交税费的核算
为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”账户转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费——应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户；当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”账户。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
应当注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”账户核算，不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。
（一）应交增值税
一般纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
（1）小规模纳税人增值税的计算。
小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务和应税服务时一般开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业购进货物或接受应税劳务和应税服务时支付的增值税计入有关货物或劳务的成本，不享有进项税额的抵扣权。
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税。
（一）应交增值税
小规模纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
（2）小规模纳税人增值税明细账的设置。
小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细账户。“应交税费——应交增值税”账户贷方登记应该交纳的增值税，借方登记已经交纳的增值税；期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。
（一）应交增值税
小规模纳税人增值税的核算
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二、应交税费的核算
（3）小规模纳税人的核算。
（一）应交增值税
小规模纳税人增值税的核算
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【例8-5-6】 甲公司为增值税小规模纳税人，适用的增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该公司发生如下经济业务：
（1）购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款40 000元，增值税5 200元，款项以银行存款支付，材料验收入库。编制的会计分录为：
借：原材料 45 200
贷：银行存款 45 200
二、应交税费的核算
（3）小规模纳税人的核算。
（一）应交增值税
小规模纳税人增值税的核算
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（2）销售产品一批，开具的普通发票注明货款（含税）金额51 500元，款项收到存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。编制的会计分录为：
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝51 500÷（1＋3%）＝50 000（元）应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝50 000×3%＝1 500（元）
借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
（3）交纳增值税时，编制的会计分录为：
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
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