资源简介 (共32张PPT)项目七 货币资金审计☆学习目标知识目标:了解货币资金与各业务循环的关系了解货币资金审计目标能力目标:掌握货币资金审计实质性程序与方法任务一 了解货币资金涉及的主要活动及其凭证货币资金存货与仓储循环投资与筹资循环购进与付款循环销售与收款循环一、货币资金与交易循环?1.销售与收款循环?在销售与收款循环中,现销收入的取得和赊销货款的回收都会增加货币资金。?2.购货与付款循环?在购货与付款循环中,购买材料的货款和购买固定资产款项的支付都会减少货币资金。?3.生产循环?应付工资和某些制造费用支出会引起货币资金的减少。4.筹资与投资循环?在筹资与投资循环中,筹资增加货币资金,而投资一般会导致货币资金的减少。第一节 货币资金涉及的主要活动及其凭证货币资金与各交易循环均相关, 因此货币资金审计可以结合其他业务循环一起审计。对库存现金的审计比较简单。但是对银行存款的审计就非常重要也比较复杂。因为业务往来都需要转账结算,因此,货币资金是否准确关系到购货和销货业务的正确性。第一节 货币资金审计目标与主要程序二、货币资金的审计目标?1.确定货币资金是否存在,是否被审计单位拥有。(不高估)?2.确定货币资金收支记录是否完整(不低估)?3.确定货币资金金额是否正确任务二 对货币资金进行控制测试一、了解货币资金内部控制一般而言,一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点:(一)职责分工和职权分离制度 货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理。应设置专职出纳员,负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳;出纳不得兼任稽核、会计档案保管,不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付,都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证,然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款,并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。第二节 货币资金的控制测试(二)授权和批准制度 所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。按照审批人的批准意见办理货币资金业务;对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办财务人员有权拒绝办理。例如:日常办公费用在预算内报销。单张票据金额在5万元以下,由部门负责人审批;单张票据金额在5万元以上、10万元以下,经部门负责人签审后,由分管财务院领导审批;单张票据金额在10万元以上,计提决策。第二节 货币资金的控制测试(三)内部记录和核对制度 所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录,并且各种收付款业务应集中到会计部门办理,任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。都由财务部门结算。 出纳员要自觉进行经常性的对账工作,包括每日货币资金的账面数字和实际数字,应定期核对相符;每月末都要向银行索要各存款户的对账单,并由出纳以外的会计编制银行存款余额调节表,调节未达账项。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。第二节 货币资金的控制测试(四)安全制度 对货币资金须有健全的保护措施,有专人负责保管,有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责,其他任何人员(包括单位负责人)不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用,对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录,作废票证应加盖“作废”章,全份保存。1、【单选】下列工作中,出纳可以从事的工作是( )。A、会计档案保管B、记录收入、支出、费用的明细账C、记录银行存款、现金日记账D、编制银行存款余额调节表C2、【单选】货币资金内部控制的以下关键环节中,存在重大缺陷的是( )。A、财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管B、对重要货币资金支付业务,实行集体决策C、现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导审查批准方可坐支现金D、指定专人定期核对银行账户,每月核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符C3、【单选】针对被审计单位下列与库存现金相关的内部控制,注册会计师应提出改进建议的是( )。A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B、担任登记现金日记账的人员负责登记现金总账C、现金折扣需经过适当审批D、每日盘点库存现金并与账面余额核对B4、【多选】一般而言,一个良好的货币资金内部控制包括( )。A、货币资金收支要有合理、合法的凭据B、全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续C、控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行D、加强对货币资金收支业务的内部审计ABCD5、【多选】在货币资金业务中,不相容职务有( )A.会计档案保管和收入、支出的登记工作B.出纳与稽核工作C.会计档案保管与费用账目登记工作D.会计档案保管与债权债务账目的登记工作ABCD任务三 对货币资金进行实质性测试一、货币资金实质性测试的一般要求货币资金涉及的账户主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的实质性测试主要集中在货币资金的真实性、完整性。货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(一)核对日记账和总账审计人员测试现金余额的起点,是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符,应查明原因,并做出适当调整。货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(二)监盘库存现金目的:证实资产负债表日所列库存现金是否存在(真实性)参加人员:出纳人员、被审计单位会计主管人员、注册会计师时间 :最好选在上午上班前或下午下班后进行,尽量不影响被审计单位正常营业。盘点方式:突击盘点货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(三)抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证核对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。第三节 货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(四)检查现金收支的正确截止。考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行检查,以确定是否存在跨期事项,考虑是否提出调整建议。常见的潜在错报1、现金收入不入账,形成账外资产。2、挪用。例如,出纳人员白条抵库;管理层批准用于个人生活或其他方面需要,从被审计单位借出公款等。3、贪污。例如,利用收入现金不开发票或收据的形式贪污现金,以涂改发票或收据的形式贪污,以假发票或收据的形式贪污,私人购物公款报销等。7、【单选】如果注册会计师在资产负债表日后对库存现金进行监盘,应当根据盘点数、资产负债表日至( )的现金收支数,倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A、盘点日B、审计报告报出日C、审计报告日D、审计工作完成日A8、【单选】注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在,下列程序中必须执行的是( )。A、盘点库存现金B、编制现金预算表C、函证银行存款余额D、取得并审查银行存款余额调节表A9、【单选】在对被审计单位的库存现金进行监盘后,应当由( )编制“库存现金监盘表”。A、出纳人员B、会计主管C、注册会计师D、财务总监C10、【多选】为确定财务报表所列库存现金在资产负债表日是否存在,通常应监盘库存现金,则参与该过程的人员除注册会计师外,还应有( )。A、乙公司的现金出纳员B、乙公司的会计C、乙公司管理层D、乙公司的会计主管AD 货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(一)核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。该步骤是测试银行存款余额的起点。如果发现银行存款日记账与总账不相符,应查明原因,并考虑是否建议做适当调整。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(二)实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额与利息收入之间的比例,分析比较被审计单位银行存款应计利息收入与实际利息收入的差异是否恰当,评估利息收入的合理性。货币资金的实质性测试例如:日记账上显示银行存款金额为10万元。但是银行对账单上显示的利息收入只有:3000元(100000*3%)利息收入与银行存款余额不相符。可能是日记账虚增存款。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(三)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。1.银行对账单,与银行询证函回函核对,确认是否一致2.检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。3.如果有未达账项,检查未达帐项的合理性和真实性。重点关注长期未达账项是否合理。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(四)函证银行存款余额,编制银行函证结果汇总表。银行存款函证是指审计人员在执行审计业务过程中,需要以被审计单位名义向有关单位发函询证,以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。审计人员应向被审计单位的所有银行发函询证,包括:(1)目前银行账户正常在用的银行(2)外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款业务的银行;(3)企业存款账户已结清的银行。因为有些账户可能存款已结清,但仍有银行借款或其他负债存在。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(五)检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要调整。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(六)抽查大额银行存款收支的原始凭证。主要检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(七)检查银行存款收支的正确截止。选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试,关注业务内容及对应项目,如有跨期收支事项,考虑是否建议调整。(1)12月31日前后一段时间(2)12月31日收到和开出的所有支票在当天入账 展开更多...... 收起↑ 资源预览