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会计科目与账户
01
一
会计科目
（一）会计科目的概念和意义
会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要。为此还必须对会计要素作进一步分类，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。
1．会计科目的概念及分类
（一）会计科目的概念和意义
1．会计科目的概念及分类
前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”“应付账款”“原材料”等。
后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
一
会计科目
一
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。
会计科目
（一）会计科目的概念和意义
2．会计科目的意义
（3）
（2）
（1）
会计科目为成本核算与
财产清查提供了前提条件。
会计科目是编制记账凭证的基础。
会计科目是复式记账的基础。
一
（二）会计科目的设置
1．会计科目设置的原则
会计科目
（2）相关性原则
（3）实用性
原则。
（1）合法性
原则
一
（二）会计科目的设置
2．常用会计科目
会计科目
具体会计科目的设置一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国2006年国家财政部颁布的《企业会计准则——应用指南》，工业企业会计科目的设置如下（见表3-1）。
表3-1 会计科目参照表
编号 会计科目名称 编号 会计科目名称
一、资产类 2221 应交税费
1001 库存现金 2231 应付利息
1002 银行存款 2232 应付股利
1012 其他货币资金 2241 其他应付款
1101 交易性金融资产 2501 长期借款
1121 应收票据 2502 应付债券
1122 应收账款 2701 长期应付款
1123 预付账款 三、所有者权益类
1131 应收股利 4001 实收资本
1221 其他应收款 4002 资本公积
1231 坏账准备 4003 其他综合收益
1401 材料采购 4101 盈余公积
1402 在途物资 4103 本年利润
1403 原材料 4104 利润分配
1221 其他应收款 四、成本类
1404 材料成本差异 5001 生产成本
1405 库存商品 5101 制造费用
五、损益类
一
（二）会计科目的设置
2．常用会计科目
会计科目
表3-1 会计科目参照表（续表）
编号 会计科目名称 编号 会计科目名称
1531 长期应收款 6001 主营业务收入
1601 固定资产 6051 其他业务收入
1602 累计折旧 6061 汇兑损益
1603 固定资产减值准备 6101 公允价值变动损益
1604 在建工程 6111 投资收益
1605 工程物资 6301 营业外收入
1606 固定资产清理 6401 主营业务成本
1701 无形资产 6402 其他业务成本
1702 累计摊销 6403 税金及附加
1703 无形资产减值准备 6601 销售费用
1801 长期待摊费用 6602 管理费用
1901 待处理财产损溢 6603 财务费用
二、负债类 6701 资产减值损失
2001 短期借款 6711 营业外支出
2201 应付票据 6801 所得税费用
2201 应付票据 6901 以前年度损益调整
2202 应付账款
2203 预收账款
2211 应付职工薪酬
二
会计账户
1．账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二
在理论上，账户的基本结构可分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少（见图3-1）。
会计账户
借 ×××账户 贷
增加 （减少） 减少 （或增加） 余额 （或余额） 图3-1 账户基本结构
2．账户的基本结构和内容
二
会计账户
2．账户的基本结构和内容
账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
二
会计账户
在实务工作中，账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等（见表3-2）。
表3-2 账户内容
年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日
2．账户的基本结构和内容
二
会计账户
3．账户的分类
账户的分类等同会计科目的分类。根据一级科目开设的账户称为总分类账户，简称总账。根据明细科目开设的账户称为明细分类账。明细分类账的设置企业有自主权，根据管理的需求进行开设。
二
会计账户
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户则是会计科目的具体运用。
联系
没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
4．账户与会计科目的联系和区别
二
会计账户
4．账户与会计科目的联系和区别
两者的区别是，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。两者的联系与区别如下（见表3-3）。
表3-3 会计科目与会计账户比较表
会计科目 会计账户
相同 会计账户所记录的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的 联系 会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用 会计科目是会计账户设置的依据，二者名称相同
会计等式与借贷记账法
02
一
会计等式
前一章所讲述的会计要素不管发生怎样的增减变化，但是各要素之间的关系可表示为：
（1）资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：
资产＝负债＋所有者权益（基本等式）
或 资产＝权益（基本等式）
（2）资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：
收入－费用＝利润
一
会计等式
（3）在会计期间任一时刻，上列两个平衡式可以合并为：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）利润
（4）期末结算时，利润经过分配，上列平衡式又表现为：
资产＝负债＋所有者权益
二
借贷记账法基本内容
借贷记账法是以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则来登记经济业务事项的一种复式记账方法。其基本内容如下。
（一）记账符号
借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号来记录会计要素项目的增减变化。
借贷记账法使用的“借”“贷”两字，已同本来的字义脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。
二
借贷记账法基本内容
（二）账户结构
人们依照传统习惯在账户结构上作出规定：资产因在基本等式的左边，则资产类账户的借方（左方）登记其增加额，贷方（右方）登记其减少额，它的余额在账户的增加方借方。
1．资产、权益类账户的结构
二
借贷记账法基本内容
（二）账户结构
权益因在基本等式的右边，则负债、所有者权益类账户的贷方（右方）登记其增加额，借方（左方）登记其减少额，它们的余额在账户的增加方贷方。
1．资产、权益类账户的结构
二
借贷记账法基本内容
（二）账户结构
如图3-2和图3-3所示，为资产类、权益类T形账户的结构。
借方 资产类账户结构 贷方 期初余额： ××× 本期增加额： ××× 本期减少额： ×××
本期发生额合计： ××× 本期发生额合计： ×××
期末余额： ×××
图3-2 资产类账户结构
期末余额＝起初余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计
1．资产、权益类账户的结构
二
借贷记账法基本内容
（二）账户结构
共同性质账户又称“双重性账户”，是指具有资产和负债双重性质的账户。这类账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额，但不可能同时出现借方余额和贷方余额。
2．共同性质账户的结构
二
借贷记账法基本内容
（二）账户结构
如果余额在借方，就是资产类账户，如果余额在贷方，就是负债类账户。设置共同性账户，可以减少账户数量，使账务处理简便灵活。共同性质账户的结构如下（见图3-4）。
2．共同性质账户的结构
借方 共同类账户结构 贷方 期初余额（表示债权）： ××× 本期债权增加额： ××× 期初余额（表示负债）： ×××
本期债权减少额： ×××
本期发生额合计： ××× 本期发生额合计： ×××
期末余额（表示债权）： ××× 期末余额（表示负债）： ×××
图3-4 共同类账户结构
二
借贷记账法基本内容
（三）记账规则
借贷记账法的记账规则可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等”。
【例3-1】接受某投资者投入资本金20 000元，存入银行。
这项业务涉及“实收资本”与“银行存款”两个账户，“实收资本”账户增加，是权益类，应记及其贷方。“银行存款”是资产类账户，也增加，应记其借方。这项经济业务在这两个账户中记录如下（见图3-5）：
借 实收资本 贷 20 000
借 银行存款 贷 20 000
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
试算平衡是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求对本期账户记录进行汇总和比较，以检查和验证账户记录正确性的一种方法。在借贷记账法下，试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法两种。
1．余额试算平衡法
全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计
全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
2．发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将一定时期（如1个月）内全部经济业务事项的会计分录登记入有关账户后，即可计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。
账户余额和发生额的试算平衡，通常是在期末结算各账户的本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表来进行的。
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
试算平衡表的格式分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制（见表3-4和表3-5）；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡（见表3-6）。
表3-4 总分类账户本期发生额试算平衡表
年 月 单位：元
会计科目 借方发生额 贷方发生额

合 计
2．发生额试算平衡法
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
表3-5 总分类账户余额试算平衡表
年 月 单位：元
会计科目 借方余额 贷方余额

合 计
2．发生额试算平衡法
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
表3-6 总分类账户本期发生额余额试算平衡表
年 月 单位：元
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

合 计
2．发生额试算平衡法
二
借贷记账法基本内容
（四）试算平衡
应当指出，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以更正。如果试算平衡，一般来说，记账正确，但不能绝对肯定记账没有错误。
注意
2．发生额试算平衡法
三
借贷记账法的运用
账户的对应关系是指运用复式记账法登记经济业务事项时，在有关账户之间形成的应借应贷的关系，存在对应关系的账户叫作对应账户。
1．账户的对应关系
账户的对应关系清楚地反映了会计要素各有关项目增减变动的来龙去脉。通过账户的对应关系，就可以知道每一笔经济业务事项的内容。
三
借贷记账法的运用
会计分录，是指对每项经济业务事项按照复式记账的要求，分别载明应登记的账户方向、账户名称及其金额的一种表达式。
会计分录按其反映经济业务事项的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是由两个对应账户组成的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录，是由3个或3个以上账户相对应组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
2．会计分录
三
借贷记账法的运用
各项经济业务事项编制会计分录后，即应审核记入有关账户，这个记账过程通常称为“过账”。过账后，一般要在期末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并做到试算平衡。
3．过账及平衡试算
总账与明细账的平行登记
03
一
总分类账户与明细分类账户的关系
会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目分为总分类科目和明细分类科目，会计账户也相应地分为总分类账户和明细分类账户。
一
总分类账户与明细分类账户的关系
因此，总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，它对总分类账户起着辅助和补充作用。
二
总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到4个要点：
（1）同依据。总账与所属明细账登记的会计凭证相同。
（2）同方向。总账与所属明细账登记的借贷方向相同。
（3）同期间。总账与所属明细账登记的会计期间相同。
（4）同金额。计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
二
总分类账户与明细分类账户的平行登记

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