资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：2-2
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 6
授课项目学习任务 项目二 增值税会计业务操作 任务2.2 增值税税款计算
教学目标 1．掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期应纳税额；2．熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；3．掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。
教学重点 1．增值税一般纳税人应纳税额的计算2．进口货物应纳增值税额的计算
教学难点 1．特殊销售方式下销项税额的计算2．进口货物计税价格的计算
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：选择一个企业收集1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中应纳增值税额的计算。
课后体会与建议
教学过程及主要内容
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算
2．不得抵扣的进项税额
（三）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额
二、小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
三、进口货物应纳税额的计算
应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格有以下两种情况：①进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税完税价格+关税＝关税完税价格×(1+关税税率)②进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×(1+关税税率)÷(1－消费税税率)〖任务设计——增值税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务2.2 增值税税款计算
【知识准备与业务操作】
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销售额的确定见下表：
销售额的确定
分类 具体的销售方式 税法规定的销售额
一般销售方式 ①销售货物；②提供加工修理修配劳务③提供应税服务 ①向购买方收取的全部价款和价外费用（注意价外费用的确认）②若销售额含税，则计税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）③凡是价外费用、逾期包装物押金以及混合销售行为中的非增值税应税劳务的销售额，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。
特殊销售方式 折扣方式 ①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计算增值税；②将折扣额另开发票：不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
以旧换新 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。
还本销售 以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。
以物易物 双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额和进项税额。
包装物押金 ①除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；②包装物押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。
其他销售情形 视同销售 按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
销售额明显偏低且无正当理由
（二）进项税额的计算
一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下，进项税额与销项税额的对应关系是：销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。
1．准予从销项税额中抵扣的进项税额
根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定计算的进项税额。
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其价款仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。购进免税农产品准予扣除的进项税额计算公式如下：
准予扣除的进项税额＝买价×扣除率
“农产品买价”，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
2．不得从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人购进货物或者应税劳务，取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
④接受的旅客运输服务。
⑤上述第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
（三）一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。
由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
二、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：
应纳税额＝销售额×征收率
小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
三、进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得扣除任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）
应纳税额＝组成计税价格×税率
进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。
【任务设计——增值税应纳税额的计算】
（内容见教材）

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