资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：2-3
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 4
授课项目学习任务 项目二 增值税会计业务操作 任务2.3 增值税会计核算
教学目标 1．掌握增值税会计科目的设置、会计核算的基本知识；2．能进行增值税一般纳税人销项税额、进项税额、期末结转及上缴业务的会计核算；3．熟悉增值税小规模纳税人会计核算的基本内容，能进行涉税业务的会计核算。
教学重点 1．会计科目的设置；2．增值税一般纳税人销项税额、进项税额的会计核算；
教学难点 非正常业务销项税额的核算
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：调查1个企业涉及增值税应税业务的会计核算实际处理办法
课后体会与建议
教学过程及主要内容
一、会计科目的设置
“应交税费——应交增值税” 增值税属于价外税，一般纳税人在“应交税费——应交增值税”二级账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细专栏进行核算。二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算1．直接收款销售方式2．预收货款销售方式3．赊销和分期收款销售方式4．混合销售业务5．委托代销6．将自产或委托加工的货物用于非应税项目7．用于对外投资、捐赠的货物8．将自产委托加工的货物分配给股东9．“买一赠一”等实物折扣销售10．以物易物方式销售货物11．采取以旧换新和还本销售的方式12．销售自己使用过的固定资产（二）一般纳税人进项税额的会计核算1．可抵扣进项税额的核算2．不可抵扣进项税额的核算（三）一般纳税人已交增值税的会计核算（四）减免增值税的会计核算三、小规模纳税人的会计核算（一）小规模纳税人销售货物的核算（二）小规模纳税人购进货物的核算〖任务设计——增值税业务的会计核算〗【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务2.3 增值税会计核算
【知识准备与业务操作】
一、增值税会计科目的设置
1．一般纳税人会计科目的设置
（1）“应交税费——应交增值税”科目
应交税费—应缴增值税
进项税额 销项税额
已交税金 出口退税
出口抵减内销产品应纳税额 进项税额转出
留抵税额
（2）“应交税费 —— 待扣进项税额”科目
2．小规模纳税人会计科目的设置
小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。
二、一般纳税人的会计核算
1．一般纳税人销项税额的会计处理
企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。发生的销货退回，作相反会计分录。
1）直接收款销售方式
税法规定，企业采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。
2）预收货款销售方式
企业采用预收货款结算方式销售货物的，以货物发出的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。
3）赊销和分期收款销售方式
企业采取赊销和分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天作为纳税义务发生的时间。发出商品时，借记“长期应收款”，贷记“主营业务收入”；同时结转销售成本。按合同约定的收款日期开具发票时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“长期应收款”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
4）混合销售业务
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。但纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。其中非应税劳务的收入记入“其他业务收入”科目。
5）委托代销
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。委托代销主要有两种方式：视同买断和收取手续费方式。下面举例说明收取手续费方式。
6）将自产或委托加工的货物用于非应税项目
企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目（如转让无形资产、销售不动产和在建工程等）和集体福利。从会计角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类科目，但按税法属于视同销售行为，应按自产、委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。
7）用于对外投资、捐赠的货物
企业将自产、委托加工或购买的货物作投资，提供给其他单位或者个体工商户作为销售活动；无偿捐赠其他单位或个人的，按税法属于视同销售行为，应按自产，委托加工或购买的货物成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。
8）将自产委托加工的货物分配给股东
纳税人将自产、委托加工的货物分配给股东，货物的所有权也发生了转移，所以同样要作为销售缴纳增值税，纳税义务的确认时间为货物移送的当天。
9）“买一赠一“等实物折扣销售
企业销售货物时采用“买一赠一“方式，除正常销售货物需计算缴纳增值税外，赠品也按增值税暂行条例视同销售货物中的赠送他人计算缴纳增值税。
10）以物易物方式销售货物
采取以物易物方式销售的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
11）采取以旧换新和还本销售的方式
采取以旧换新方式销售货物，销售额与收购额不能相互抵减，其销售额按新货物同期销售价格确定；而以还本销售方式销售货物实质上属于一种融资行为，其销售额就是货物的销售价格，并且不得从销售额中还本支出，其会计处理与一般货物销售相同。
12）销售自己使用过的固定资产
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
2．一般纳税人进项税额的会计核算
企业购进货物、接受应税劳务时，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记：“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记：“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”、“管理费用”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额；贷记：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生退货时，作相反的会计处理。
1）可抵扣进项税额的核算
(1) 购入材料、商品等取得增值税专用发票
从国内采购货物或接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额加上按运费注明的运费额的7%计算得出的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照增值税专用发票上注明的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“制造费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际已付的价款、税费总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“库存现金”等科目。
（2）购入免税农产品进项税额的核算
按购入农产品买价的13%计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照买价扣除按规定可扣除的进项税额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目；按应付或实际已付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等科目。
（3）接受应税劳务进项税额的核算
企业接受加工、修理修配劳务，应使用增值税专用发票，分别反映加工、修理修配的成本和进项税额；发生往返运费，也要按7%的扣除率计算进项税额。
（4）接受投资或捐赠的进项税额的核算
纳税人接受投资或捐赠转入的货物，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认投资或捐赠货物的价值，借记 “原材料”、“库存商品”等科目；贷记“实收资本”、“营业外收入”等科目。下面以接受捐赠为例。
（5）进口货物进项税额的核算
企业进口物资，应按组成计税价格和规定的税率计税，依法缴纳增值税，按海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按进口货物的实际成本，借记 “原材料”、“库存商品”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（6）购入固定资产进项税额的核算
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。
2）不得抵扣进项税额的核算
（1）取得普通发票的购进货物的核算
一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票累计全部价款入账，不得将增值税分离出来进行抵扣处理。在进行会计处理时，借记“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。
（2）购入用于非应税项目的货物或劳务的核算
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，如用于不动产在建工程、职工福利等，按其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。需要注意，纳税人购进用于交际应酬的货物不允许抵扣进项税额。
（3）购进货物过程中发生非正常损失的会计处理
企业在货物购进过程中，如果因管理不善造成货物被盗、发生霉烂、变质产生的损失，称为非正常损失，其进项税额不得抵扣。新增值税暂行条例规定非正常损失不再包括自然灾害造成的损失。
3） 进项税额转出的会计处理
已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务改变用途，用于免税项目、非增值税应税劳务、集体福利或个人消费的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。
（1）将购进货物用于在建工程
一般纳税人为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已计入“进项税额”，若该货物购进后转变用途被用于企业在建工程，则企业将货物用于在建工程时，借记“在建工程”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（2）将购进的货物用于非货币性福利
纳税人将外购的货物用于集体福利或个人消费的，其进项税额不得抵扣。企业以外购的货物作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值确定应付职工薪酬金额，其收入和成本的会计处理与正常商品销售相同，进项税额作转出处理。
（3）发生非正常损失
购进的物资、在产品、产成品发生因管理不善造成的非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目不得抵扣。借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
3．一般纳税人已交增值税的的会计核算
企业购销业务等发生的进项税、销项税，平时均在“应交税费——应交增值税”的明细科目有关专栏核算。月末，结出借、贷方合计和余额，计算企业当期应缴纳的增值税额，并在规定的期限内向税务机关申报缴纳。
当期应纳税额＝（销项税额＋出口退税＋进项税额转出）－（进项税额＋期初留抵税额＋已交税金＋减免税款＋出口抵减内销产品应纳税额）
企业按规定期限申报缴纳的增值税，根据银行退回的缴款书回执联，作会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
4．减免增值税的会计核算
减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式，其会计处理也有所不同，但企业收到返还的增值税都应通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算，作为企业利润总额的组成部分。
采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，在销售货物时，应按正常会计核算程序核算应纳增值税税额。当办理增值税退还手续，收到退税款时，直接作会计分录：
借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
直接减免增值税不属于政府补助。如果是免税，在会计处理时，借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”，即不反映“应交税费”的贷项；若是减税，只按应交增值税的税额，贷记“应交税费”即可。
三、小规模纳税人的会计核算
1．小规模纳税人销售货物的核算
小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率3%计算税额。以不含税销售额乘以征收率，计算其应缴增值税。小规模纳税人一般不得为购货方开具增值税专用发票，如果购货方特别提出开具专用发票的要求，小规模纳税人应持普通发票前往税务机关换开专用发票。无论是否开具专用发票，小规模纳税人均按实现的应税收入和征税率计算应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”账户。实现销售时，按价税合计数，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
2．小规模纳税人购进货物的核算
简易办法计算应纳增值税的小规模纳税人，购进货物或接受劳务时，不论是否取得增值税专用发票，其支付给销售方的增值税额都不得抵扣，而应计入购进货物或接受劳务的成本。依据这一特点，在会计处理时，应按全部价款和税款，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“管理费用”、“主营业务成本”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
【任务设计——增值税涉税业务的会计核算】
（具体内容见教材）

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