资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：2-5
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 4
授课项目学习任务 项目二 增值税会计业务操作 任务2.5 增值税出口退税
教学目标 1．掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2．会计算出口货物增值税退税额；能进行出口货物退（免）增值税业务的会计核算；3．熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。
教学重点 1．出口货物增值税出口退税额的计算；2．增值税出口退税业务的会计核算；
教学难点 出口货物增值税“免、抵、退”的计算办法、“免、抵、退”的会计核算
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法
课后体会与建议 “免、抵、退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。
教学过程及主要内容
【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、出口货物退（免）增值税的基本政策 1．出口免税并退税2．出口免税但不退税3．出口不免税也不退税二、出口货物退（免）税的范围三、出口货物增值税退税率四、出口货物增值税退（免）税额的计算1．“免、抵、退”的计算办法2．“先征后退”的计算办法五、出口货物退（免）增值税的会计处理1．生产企业出口货物免、抵、退的核算2．外贸企业出口货物退（免）税的核算六、出口货物退（免）税管理1．出口货物退（免）税的登记2．办理出口退税的人员3．出口货物退（免）税申报4．退税凭证资料【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务2.5 增值税出口退税
【知识准备与业务操作】
一、出口货物退（免）税的基本政策
1．出口免税并退税
即是指对货物在出口销售环节不征增值税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还。
2．出口免税但不退税
即是指出口环节免征增值税。适用该政策的货物因为在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，其价格本身就是不含税的，因此也无需退税。
3．出口环节不免税也不退税
即是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还货物出口前其所负担的增值税。
二、出口货物退（免）税的范围
在取得增值税专用发票的前提下还应同时具备以下4个条件：①属于增值税范围的货物；②报关离境的货物；③财务上作销售处理的货物；④出口收汇并已核销的货物。
三、出口应税服务退（免）税的范围
1．适用增值税零税率的范围
单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。
2．应税服务免税的范围
单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：
（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。
（3）存储地点在境外的仓储服务。
（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。
（6）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。
（7）符合国际运输的三种情况，但不符合国际运输服务的规定条件。
（8）向境外单位提供的下列应税服务：①技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。②广告投放地在境外的广告服务。
四、增值税退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%六档。
交通运输业和部分现代服务业适用零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率，即有形动产租赁服务，退税率为17%；交通运输业、邮政业服务，退税率为11%；现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），退税率为6%。
五、增值税退（免）税额的计算
出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
1．货物出口“免、抵、退”税的计算方法
生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
计算过程如下：
①计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税
如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。
若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。
②计算当期免抵退税额
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。
③当期应退税额和免抵税额的计算
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额，则
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。
2．应税服务出口“免、抵、退”税的计算办法
免抵退税办法是指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算步骤如下：
1．计算零税率应税服务当期免抵退税额
当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率
零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。
2．计算当期应退税额和当期免抵税额
①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。
3．“先征后退”的计算方法
外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。
外贸企业出口货物应退增值税采取“先征后退”税的办法计算，依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和出口货物所适用的退税税率计算。
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
或 ＝出口货物数量×加权平均单价×退税率
六、出口货物退（免）增值税的会计核算
1．生产企业出口货物免抵退的核算
生产企业货物出口销售，免缴本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。这类货物免征出口环节增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按该货物适用的增值税税率与退税率之差乘以出口货物离岸价折合人民币的金额，计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税转出）”账户；企业按照国家规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记：“应交税费—应交增值税（出口退税）”账户。对因出口比重大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”；企业在实际收到退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。
2．外贸企业出口货物退免税的核算
外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“销售费用”等；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。
外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
七、出口货物退（免）税管理
1．出口货物退（免）税的登记
2．办理出口退税人员
3．出口货物退（免）税申报
4．退税凭证资料
【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】
（具体内容见教材）

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