资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：3-2
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 4
授课项目学习任务 项目三 消费税会计业务操作 任务3.2 消费税税款计算
教学目标 1．熟悉不同应税消费品三种不同的计税方法2．会根据直接对外销售业务计算应纳消费税税额3．会根据自产自销业务计算应纳消费税税额4．会根据委托加工业务计算应纳消费税税额5．会根据进口业务计算应纳消费税税额
3．委托加工应税消费品应纳消费税税额的计算
教学难点 1．从价定率法情况下计税依据的确定 2．委托加工业务中组成计税价格的确定 3．进口卷烟业务中应纳消费税税额的计算
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：选择一个企业就直接对外销售、自产自用、委托加工、进口四种方式中选择一种业务选择一种应税产品，收集1个月相关涉税业务资料，验证实际工作中应纳消费税额的计算。
课后体会与建议 已纳消费税抵扣范围、包装物押金是否要计税问题容易混淆，产生错误；注意自产自用应税消费品的计税价格与增值税不同，消费税中不允许用“最近时期其他纳税人同类产品的价格”作为计税价格。
教学过程及主要内容
一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率
（二）从量定额法应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品的数量×单位税额
（三）从价定率和从量定额复合计税法应纳税额的计算
（四）已纳消费税扣除的计算
二、自产自用应税消费品应纳税额的计算
（一）自产自用应税消费品的确定
（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）委托加工应税消费品的确定
（四）委托加工应税消费品消费税的缴纳
（五）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
四、进口应税消费品应纳税额的计算
（一）进口一般应税消费品应纳消费税额的计算
（二）进口卷烟应纳消费税额的计算〖任务设计——消费税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务3.2 消费税税款计算
【知识准备与业务操作】
一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
直接对外销售应税消费品消费税额的计算一般有三种方法：即从价定率法、从量定额法、从价定率和从量定额复合计税法，见表3-1所示。
表3-1 消费税应纳税额的计算
计税方法 计税依据 适用范围 公 式
从价定率 销售额 除列举项目外的应税消费品 应纳税额=销售额×比例税率
从量定额 销售数量 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量×单位税额
复合计征 销售额、销售数量 粮食白酒、薯类白酒、卷烟 应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率
（一）从价定率法应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率
1。计税依据确定的一般原则
消费税计税销售额、销售数量确定的一般原则，见表3-2
表3-2 消费税计税销售额、销售数量确定
计税依据 规 定 备 注
销售额 ①包括向购买方收取的全部价款和价外费用；②价外费用是指，价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：符合规定的运费和符合规定的代收政府性基金，行政事业性收费；③不包括向购货方收取的增值税税额。 ①连同包装物销售的，均并入销售额中征收消费税；②不作价随同产品销售，而是收取押金的，则不应并入销售额征税。但对押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
2．计税依据确定的特殊规定
（1）不同情形的特殊规定（见表3-3）
表3-3 消费税不同情形的计税依据
不同情形 具体规定 组成计税公式
自产自用应税消费品 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税； 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税：
【提示】纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格：
①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；
②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；
③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
（2）其他特殊规定
①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税；
②纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据。
【提示】自产的应税消费品用于换取、抵债、投资时，增值税和消费税的计税依据不同。
③白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
（二）从量定额法应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品的数量×单位税额
1．应税消费品数量的确定
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售数量征收消费税；
（2）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
2．计量单位的换算标准
啤酒 1吨＝988升 黄酒１吨＝962升
汽油 1吨＝1388升 柴油１吨＝1176升
石脑油 1吨=1385升； 溶剂油 1吨=1282升；
润滑油 1吨=1126升； 燃料油 1吨=1015升；
航空煤油 1吨=1246升。
（三）从价定率和从量定额复合计税法应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率＋应税消费品数量×单位税额
卷烟计量的特殊规定：
（四）已纳消费税扣除的计算
因消费税实行单一环节征收，用外购加工收回的特定已税消费品连续生产应税消费品，销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购已纳消费税。具体见表3-4
表3-4 已纳消费税的扣除
内 容 规 定
扣除范围 ①以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；②以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；③以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；④以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； ⑤以外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；⑥以外购已税摩托车为原料生产的摩托车；⑦以外购已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；⑧以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； ⑨以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； ⑩以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。
计算公式 ①外购应税消费品：当期准予扣除的已纳税额=期初库存的应税消费品已纳税额+当期外购应税消费品已纳税额-期末库存的应税消费品已纳税额②进口应税消费品：当期准予扣除的进口应税消费品已纳税额=期初库存进口应税消费品已纳税额+当期进口应税消费品已纳税额-期末库存进口应税消费品已纳税额
二、自产自用应税消费品应纳税额的计算
（一）自产自用应税消费品的确定
所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于
自己连续生产应税消费品或用于其他方面。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，纳税人用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。
（二）自产自用应税消费税计税依据的确定
（1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税。
（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低又无正当理由的；②无销售价格的。
（3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
（4）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
“成本利润率”具体由国家税务总局规定
（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算
（1）有同类消费品销售价格的
应纳税额=同类消费品单位销售价格×自用数量×适用税率
（2）没有同类消费品销售价格的
应纳税额=组成计税价格×适用税率
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）委托加工应税消费品的确定
委托加工必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。无论是委托方还是受托方，凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。这种处理方法体现了税收管理的源泉控制原则，避免了应缴税款的流失。
（二）委托加工应税消费品计税依据的确定
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）
上述公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。
公式中的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），这是税法对受托方的要求。
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
1．受托方有同类消费品销售价格的
应纳税额=同类消费品单位销售价格×委托加工数量×适用税率
2．受托方没有同类消费品销售价格的
应纳税额=组成计税价格×适用税率
（四）委托加工应税消费品消费税的缴纳
（1）对委托加工应税消费品的应纳消费税，采取由受托方代收代缴税款的办法，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税。受托方必须严格履行代收代缴义务，否则要承担税收法律责任。
（2）纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
（五）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相似。
四、进口应税消费品应纳税额的计算
（一）进口一般应税消费品应纳消费税额的计算
1．实行从价定率办法应纳税额的计算
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
公式中所称的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。
2．实行从量定额办法应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额
3．实行从价定率和从量定额复合征税办法应纳税额的计算
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品数量×消费税单位税额
（二）进口卷烟应纳消费税额的计算
进口卷烟消费税应纳税额的计算方法如下：
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定
第二步：进口卷烟应纳消费税税额的计算
五、批发和零售环节应税消费品应纳税额的计算
（一）批发环节应纳消费税的核算
批发环节的应税消费品特指卷烟，计算批发环节卷烟消费税还应注意：
（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；
（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给零售商等其他
单位和个人时才缴纳消费税；
（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。
（二）零售环节应纳消费税的核算
零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
【任务设计——消费税应纳税额的计算】
（内容见教材）

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