资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：3-3
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 1
授课项目学习任务 项目三 消费税会计业务操作 任务3.3 消费税会计核算
教学目标 1．掌握消费税会计核算的基本知识；2．能办理消费税一般涉税业务的会计核算；3．熟悉视同销售业务、包装物押金业务、委托加工业务和进口业务消费品的会计核算业务。
教学重点 1．会计科目的设置；2．消费税一般业务的核算；3．视同销售业务的核算；包装物押金的核算；委托加工的核算和进口应税消费品的核算。
教学难点 视同销售业务的核算；包装物押金的核算；委托加工的核算
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：调查1个企业涉及消费税应税业务的会计核算实际处理办法
课后体会与建议 白酒包装物押金收取时已经征税，因此没收押金不再征消费税；从量计征消费税包装物押金不征消费税。
教学过程及主要内容
一、会计科目的设置
“应交税费——应交消费税” 消费税属于价内税，应将消费税作为费用、成本内容核算，设置相关科目：“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等二、会计核算实务1．一般销售的核算2．视同销售的核算①用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产的核算②用于捐赠、赞助、广告的核算③应税消费品换取生产资料、消费资料的核算④应税消费品用于投资入股的核算⑤应税消费品用于抵偿债务的核算3．包装物押金的核算①随同商品出售但单独计价的包装物②出租、出借包装物逾期的押金4．委托加工应税消费品的核算5．进口应税消费品的核算〖任务设计——消费税业务的会计核算〗【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务3.3 消费税会计核算
【知识准备与业务操作】
一、会计科目的设置
在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。
由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算，因此，还应设置与之相应的会计科目，如“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目。
二、会计核算实务
1．一般销售的核算
消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税。纳税人缴纳的消费税应计入“营业税金及附加”科目，从销售收入中得到补偿。在销售时应当按照应交消费税借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
2．视同销售的核算
1）用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产
于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税。贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”科目，按移送的货物成本，贷记“库存商品”科目；按应纳的增值税、消费税和移送货物的成本之和，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“固定资产”等科目。
2）用于捐赠、赞助、广告
于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格或组成计税价格计算应纳消费税和应纳增值税，贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”科目，按移送的货物成本，贷记“库存商品”科目；按应纳的增值税、消费税和移送货物的成本之和，借记“营业外支出”、“销售费用”科目。
3）应税消费品换取生产资料、消费资料
属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的办法进行处理，按换入资产可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按换出应税消费品应支付的相关税费，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”等科目。
特别要注意：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税；而增值税仍以同类产品的平均销售价格作为计税依据。
4）应税消费品用于投资入股
按对外投资处理办法借记有关投资科目，按投资移送应税消费品的售价或组成计税价格，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；按应交的消费税额，贷记“应交税费——应交消费税”科目，借记“营业税金及附加”科目；按移送的货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
5）应税消费品用于抵偿债务
应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的应税消费品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等账户或借记“营业外支出”等科目；按应交的消费税额，贷记“应交税费——应交消费税”科目，借记“营业税金及附加”科目；同时按照该用于抵债的应税消费品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
3．包装物押金的核算
1）随同商品出售但单独计价的包装物
随同商品出售但单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”科目；按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，同时结转包装物的成本。
2）出租、出借包装物逾期的押金
纳税人出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”科目转入“其他业务收入”，并按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
4．委托加工应税消费品的核算
委托加工的应税消费品，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
1）委托方的账务处理
（1）委托加工的应税消费品，收回后直接销售的，不再征收消费税。委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
2）受托方的账务处理
受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
5．进口应税消费品的核算
进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中，根据海关完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
【任务设计——消费税业务的会计核算】
（具体内容见教材）

展开更多......

收起↑