资源简介

授课计划
课程名称：税务会计 授课时间：×××× 编号：8-3
教师姓名 ××× 授课班级 ×××
授课形式 讲授 课 时 1
授课项目学习任务 项目八 其他税会计业务操作 任务8.3 印花税会计业务操作
教学目标 1．掌握印花税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额；2．熟悉印花税的会计处理；3．熟悉印花税征收管理的基本知识，进行税款缴纳。
教学重点 1．印花税的优惠政策；2．印花税应纳税额的计算与缴纳；3．印花税的会计核算。
教学难点 印花税的优惠政策的运用；印花税应纳税额的计算；
教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影
教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法
课内外作业 课内：配套实训教材×××× 课外：选择一个企业的印花税应纳税额的计算与会计核算业务实际操作
课后体会与建议
教学过程及主要内容
【教学导入】从日常生活签订合同、办理证照中引出印花税。【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、纳税人和征税范围的确定 立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人为纳税人；征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。二、印花税的计算1．计税依据的确定2．税率的选择3．优惠政策的运用4．应纳税额的计算三、印花税的核算四、印花税的缴纳1．纳税方法2．纳税环节3．纳税地点4．纳税申报【课堂小结】【作业布置】
课程讲义
任务8.3 印花税会计业务操作
【知识准备与业务操作】
一、纳税人和征税范围的确定
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。
印花税的纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证，上述单位和个人分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人六种。
印花税的征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。
二、印花税的计算
1．计税依据的确定
印花税的计税依据是应税凭证的计税金额或应税凭证的件数，具体为：
（1）购销合同的计税依据为购销金额。
（2）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。
（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。
（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。
（6）货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、保险费。
（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。
（8）借款合同的计税依据为借款金额。
（9）财产保险合同的计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。
（10）技术合同的计税依据为合同所载金额、报酬或使用费。
（11）产权转移书据的计税依据为合同所载金额。
（12）营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。
（13）权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。
同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
2．税率的选择
印花税采用比例税率和定额税率两种形式。在印花税的13个税目中， “权利许可证照”税目、“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元；其他税目，均采用比例税率。
表8-4 印花税税目税率表
税 目 范 围 税 率 纳税人 说 明
1．购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿等合同 按购销金额的万分之三贴花 立合同人
2．加工承揽合 同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入的万分之五贴花 立合同人
3．建设工程勘察设计合同 包括勘察设计合同 按收取费用的万分之五贴花 立合同人
4．建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额的万分之三贴花 立合同人
5．财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同 按租赁金额的千分之一贴花。税额不足1元的按1元贴花 立合同人
6．货物运输合同 包括民航、铁路、海上、内河、公路运输和联合运输等合同 按运输费用的万分之五贴花 立合同人 单据作为合同使用的按合同贴花
7．仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用的千分之一贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的按合同贴花
8．借款合同 银行及其他金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 按借款金额的万分之零点五贴花 立合同人 单据作为合同使用的按合同贴花；融资租赁合同暂按借款合同贴花
9．财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险费收入的千分之一贴花 立合同人 单据作为合同使用的按合同贴花
10．技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额的万分之三贴花 立合同人
11．产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额的万分之五贴花 立合同人
12．营业账簿 生产经营用账册 记载金额的账簿按“实收资本”、“资本公积”两项合计金额的万分之五贴花。其他按件贴花5元 立账簿人 记载资金的账簿按“实收资本”、“资本公积”两项合计金额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花
13．权利许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、土地使用证 按件贴花5元 领受人
3．优惠政策的运用
下列凭证免征印花税：
（1）已缴纳印花税的凭证的副本或抄本，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。
（2）财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据。
（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。
（4）无息、贴息贷款合同。
（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。
（7）农牧业保险合同。
（8）特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证。
4．应纳税额的计算
根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价定率计算和从量定额计算两种方法，其计算公式为：
应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率
或=应税凭证件数×适用税额
三、印花税的核算
由于企业缴纳的印花税，不发生应付未付税款的情况，也不需要预计应缴税款数，为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”科目核算，缴纳的印花税直接在“管理费用——印花税”科目中反映。企业购买印花税票时，按实际支付的款项借记“管理费用——印花税”科目，贷记“银行存款“科目。
四、印花税的缴纳
1．纳税方法
印花税的纳税办法，根据应纳税额的大小、纳税次数的多少，以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税方法。
（1）自行贴花办法
这种办法，一般适用于应税凭证较少或同一种纳税次数较少的纳税人，使用范围较为广泛。纳税人书立、领受或者使用印花税法列举的应税凭证的同时，纳税义务即已产生，应当根据应税凭证的性质和适用的税目税率，自行计算应纳税额，自行向当地税务机关购买印花税票，并在应税凭证上一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。
（2）汇贴或汇缴办法
这种办法，一般适用于应税税额较大或贴花次数频繁的纳税人。
一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
（3）委托代征
委托代征是受托单位按税务机关的要求，以税务机关的名义向纳税人征收税款的一种方式。受托单位一般是发放、鉴证、公证应税凭证的政府部门或其他社会组织。税务机关应与代征单位签订代征委托书。纳税人在办理应税凭证相关业务时，由上述受托单位代为征收印花税款，要求纳税人购花并贴花，这主要是为了加强税源控制。
2．纳税环节
印花税一般在应税凭证书立或领受时贴花。具体是指权利许可证照在领取时贴花，合同在签订时贴花，产权转移书据在立据时贴花，营业账簿在启用时贴花。如果合同在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
3．纳税地点
印花税一般实行就地纳税。如果是全国性订货会所签合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地办理贴花；对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，由省级政府自行确定纳税地点。
4．纳税申报
印花税的纳税人应按照条例的规定及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》

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