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第七章 财产清查
财产清查——概述
一、财产清查的意义
二、财产清查的种类
三、财产清查前的准备工作
一、财产清查的意义
1.财产清查为会计信息系统的有效运行提供了一定的保证
2.财产清査为内部控制制度的实施创造了有利的条件
二、财产清查的种类
（一）按照清查的范围分类
（二）按照清査的时间分类
（三）按照清查的执行单位分类
（一）按照清查的范围分类
1.全部清查
2.局部清查
1.全部清查
使用情况：
（1）年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全部清查
（2）企业关停并转或改变其隶属关系，需要进行全部清查（3）中外合资、合营需要进行全部清查
（4）开展清产核资，需要进行全部清查
（5）单位主要负责人变更，需要进行全部清查
2.局部清查
局部清查是指根据需要对企业的一部分财产进行的清查。
（1）对库存现金应每日盘点一 次
（2）对银行存款至少每月同银行核对一次
（3）对各种材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，尤其对贵重的财产物资应至少每月清查一次
（4）对债权资产，应在会计年度内至少核对1?2次
（二）按照清査的时间分类
1.定期清查
2.不定期清查
1.定期清查
定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。这种清查一般在财产管理制度中予以规定，通常在年末、季末或月末结账前进行。
2.不定期清查
不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。
不定期清查通常在以下几种情况下进行：
（1）更换财产物资保管员和现金出纳员时
（2）发生非常损失时
（3）有关单位对本企业进行审计时等
（三）按照清查的执行单位分类
1.内部清査
内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也称为“自查”。
2.外部清查
外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查。
三、财产清查前的准备工作
（一）组织上的准备
（二）业务上的准备
（一）组织上的准备
（1）制订清查工作计划，明确清查范围，安排财产清查工作的详细步骤，配备有能力的财产清查人员。
（2）检查和督促清查工作，及时解决清查工作中出现的问题。
（3）在清查工作结束后，总结清查工作的经验和教训，撰写清查工作总结报告，并提出财产清查结果的处理意见。
（二）业务上的准备
（1）会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的依据。
（2）财产物资保管部门要在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门的有关财产物资核对相符，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便进行实物盘点。
（3）财产清查人员还要准备好有关计量器具，以及各 种必要的凭证、表格等。
案例
1.(单选题）财产物资的保管员发生变动时，应对其经管的那部分财产进行财产清查，这种清查属于 ( )
A.全面清查和不定期清查
B.全面清查和定期清查
C.局部清查和不定期清查
D.局部清查和定期清查
全面清查适用：
（1）年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全部清查
（2）企业关停并转或改变其隶属关系，需要进行全部清查（3）中外合资、合营需要进行全部清查
（4）开展清产核资，需要进行全部清查
（5）单位主要负责人变更，需要进行全部清查
答案【C】
局部清查适用：
（1）对库存现金应每日盘点一 次
（2）对银行存款至少每月同银行核对一次
（3）对各种材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，尤其对贵重的财产物资应至少每月清查一次
（4）对债权资产，应在会计年度内至少核对1?2次
定期清查适用：
定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。这种清查一般在财产管理制度中予以规定，通常在年末、季末或月末结账前进行。
不定期清查适用：
（1）更换财产物资保管员和现金出纳员时
（2）发生非常损失时
（3）有关单位对本企业进行审计时等。
案例
2.(单选题）一般来说，在企业撤销、合并和改变隶属关系时，应对财产进行 ( )
A.定期清查 B.局部清查
C.全面清查 D.实地盘点
答案【C】
案例
3.(单选题）财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。
A.账表是否相符 B.账证是否相符
C.账实是否相符 D.账账是否相符
答案【C】
案例
4.(判断题）制订清查工作计划，明确清查范围，安排财产清查工作的详细步骤，配备有能力的财产清查人员是业务上的准备（ ）
答案【×】
题目是组织上的准备
业务上的准备通常细分到部门和岗位人员
财产清查的方法——存货盘存制度
一、永续盘存制
二、实地盘存制
一、永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账、逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。
采用这种方法，存货明细账按品种规格设置；在明细账中，除登记收、发、结存数量外，通常还要登记金额。
（一）永续盘存制优点
1.在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。
2.明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核 对，如有差异，查明原因，及时纠正。
3.明细账上的结存数可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，及时采取相应对策。
（二）永续盘存制缺点
存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。
同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在实际工作中被多数企业采用。
二、实地盘存制
实地盘存制是在期末通过盘点实物来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。
二、实地盘存制
它用于商品流通企业时，又称“以存计销制”或 “盘存计销制”。
用于制造业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”。
釆用这一方法，平时只登记存货的购进或收入，不登记发出，期末通过盘点实物确定实存数，采用倒 挤的方法，轧计出存货的发出数。
（一）实地盘存制一般程序
1.确定期末存货数量
2.计算期末存货成本
3.计算本期可供发出存货成本
4.计算本期发出存货成本
（二）期末存货数量的确定
1.进行实地盘点，确定盘存数
2.调整盘存数，确定存货结存数
存货结存数量
=存货盘点数量+在途商品数量+已提未销数量-已销未提数量
（三）实地盘存制的优点
实地盘存制的最大优点是不需要每天记录存货的发出和结存数量，核算工作简单，工作量小。
（四）实地盘存制的缺点
这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的销或耗用成本成分复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。
这种方法只适用于经营那些品种多、价值低、交易频繁的商品，以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等的商品流通企业。
案例
1.(单选题）财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。
A.账表是否相符 B.账证是否相符
C.账实是否相符 D.账账是否相符
答案【C】
案例
2.(单选题）永续盘存制的优点是 ( )
A.简化了存货的日常核算工作
B.有利于加强存货的日常管理
C.省去了记录存货发出的经济业务
D.在品种规格多的企业存货明细工作量小
答案【B】
永续盘存制的缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。
案例
3.(多选题）财产物资的盘存制度包括 ( )
A.永续盘存制 B.权责发生制
C.实地盘存制 D.收付实现制
答案【AC】
权责发生制和收付实现制是会计确认的基础
案例
3.(多选题）财产物资的盘存制度包括 ( )
A.永续盘存制 B.权责发生制
C.实地盘存制 D.收付实现制
答案【AC】
权责发生制和收付实现制是会计确认的基础
财产清查
——财产清查的内容及方法
财产清查包括：
一、货币资金的清查
二、实物财产的清查
三、应收款的清查
一、货币资金的清查
货币资金的清查包括对库存现金、银行存款和其他货币资金的清查。
（一）库存现金的清査
库存现金的清查可分为以下两种情况：
1.出纳员自查
在日常的工作中，现金岀纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与库存现金日记账的余额相核对。
这种清查方法实际上是现金出纳员的工作职责。
2.专门人员清查
在由专门清査人员进行的清查工作中，为了明确经济责任，出纳员必须在场。
清查人员要认真审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理性和合法性。此外，清查人员还应检査企业是否以“白条”（即不符合有关制度要求的借据）抵充现金。
库存现金盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“库存现金盘点报告表”。
该表是重要的原始凭证，既有实物财产清查“盘存单”的作用，又有“实存账存对比表”的作用。
“库存现金盘点报告表”填制完毕后，由盘点人和出纳员共同签章方能生效。
（二）银行存款的清査
1.银行存款的清查，通常釆用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。
（二）银行存款的清査
2.企业银行存款日记账余额与银行提供的“对账 单”的余额不符时，存在未达账项。
未达账项有两大类型：一是企业已经入账而银行尚未入账的款项；二是银行已经入账而企业尚未入账的款项。
具体有以下四种情况：
（1）企业已收款入账，银行未收款入账的款项
（2）企业已付款入账，银行未付款入账的款项
（3）银行已收款入账，企业未收款入账的款项
（4）银行已付款入账，企业未付款入账的款项
“银行存款余额调节表”的编制应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，调整后的双方余额应该相符，并且是企业当时实际可以动用的款项。其计算公式如下：
企业调节后的余额
= 日记账余额+银收企未收-银付企未付
银行对账单调节后的余额
=对账单余额+企收银未收-企付银未付
当“企业调节后的余额=银行对账单调后的余额”则账实相符。
例：
乙公司2020年10月31日银行存款日记账为70000元，银行对账单的存款余额为73150元，经过双方逐笔核对后，发现存在以下未达账项：
(1) 乙公司因采购材料开出转账支票一张，金额为2000元，乙公司已经入账，按持票人尚未到银行办理转账手续。
(2) 乙公司因为销售商品收到购货方开来的转账支票一张，金额为5850，将支票送存银行后公司做收入入账，但是银行尚未办理入账手续。
(3) 乙公司委托银行代收外地销货款12000元，银行已收款入账，但乙公司尚未收到收款通知。
(4) 银行代为支付本月水电费5000元，银行已入账，但乙公司尚未收到付款通知。
要求：根据上述资料，完成银行存款余额调节表的编制。
项 目
金额
项 目
金额
企业银行存款日记账余额
70000
银行对账单存款余额
73150
加：银行已收、企业未收款项
(1)
加：企业已收、银行未收款项
(3)
减：银行已付、企业未付款项
5000
减：企业已付、银行未付款项
(4)
调节后的存款余额
(2)
调节后的存款余额
(5)
答案：
（1）银收企未收=12000（第三笔业务）
（2）企业调节后的余额=70000+12000-5000=77000
（3）企收银未收=5850（第二笔业务）
（4）企付银未付=2000（第一笔业务）
（5）银行对账单调节后的余额=73150+5850-2000=77000
二、实物财产的清査
（一）实物财产清查的方法
常用的实物财产清査方法包括以下几种：
1.实地盘点法
2.技术推算法
3.抽样盘存法
4.函证核对法
1.实地盘点法
实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。
这种方法一般适用于对机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等的清查。
2.技术推算法
技术推算法是指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法又称为 “估堆”。
一般适用于对散装的、大量成堆且难以逐一清点其实存数的各种资产，如煤、盐、化肥、饲料等的清查。
3.抽样盘存法
抽样盘存法是指采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。
这种方法一般适用于对数量多、重量和体积比较均衡的实物财产的清查。
4.函证核对法
函证核对法是指通过向对方发函的方式对实物资产的实有数进行确定的一种方法。
这种方法一般适用于对委托外单位加工或保管的实物资产的清査。
二、实物财产的清査
（二）实物财产清查凭证
盘存单——财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。
实存账存对比表——是记录财产清查结果的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任，以及进行账务处理的重要依据。
三、应收款的清查
对各种应收款的清查，应采取“询证核对法”，即同对方核对账目的方法。
清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄发或派人送交对方单位进行核对。
案例：
1.【单选题】对于大量堆积的煤炭的清查，一般采用 ( ) 方法进行清查
A.技术推算法 B.抽样检验
C.函证核对 D.实地盘点
答案：【A】
技术推断适用于对散装的、大量成堆且难以逐一清点其实存数的各种资产（如论堆儿的）
抽样检验适用于对数量多、重量和体积比较均衡的实物财产的清查。
函证核对适用于对委托外单位加工或保管的实物资产的清査。
案例：
2.【判断题】“盘存单”和“实存账存对比表”不能作为原始凭证记账。（ ）
答案：【×】
盘存单是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。
实存账存对比表是记录财产清查结果的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任，以及进行账务处理的重要依据。
案例：
3.【多选题】实物清查工作一般分 ( ) 几步进行
A.盘点实物 B.填写“盘存表”
C.编制“实存账存对比表” D.编制记账凭证
答案：【ABCD】
财产清查
——财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
二、财产清查结果的处理方法
一、财产清查结果的处理要求
1.核准金额，查明原因
2.调整账簿记录，做到账实相符
3.进行批准后的账务处理
二、财产清查结果的处理方法
（一）库存现金的处理
{5C22544A-7EE6-4342-B048-85BDC9FD1C3A}
盘盈
盘亏
库存现
金
审批前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
审批后
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款（相关人员）
营业外收入（未查明原因）
借：其他应收款（相关责任人）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
二、财产清查结果的处理方法
（二）存货的处理
{5C22544A-7EE6-4342-B048-85BDC9FD1C3A}
盘盈
存货
审批前
借：原材料
库存商品
生产成本
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
审批后
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
{5C22544A-7EE6-4342-B048-85BDC9FD1C3A}
盘亏
存货
审批前
借：待处理财产损溢
贷：原材料
库存商品
生产成本
审批后
借：其他应收款（相关责任人和保险公司）
管理费用 （定额内损耗）
（扣除残料和赔偿后的余额）
营业外支出（未查明原因或自然灾害）
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
（二）存货的处理
（三）固定资产的处理
{5C22544A-7EE6-4342-B048-85BDC9FD1C3A}
盘盈
固定资产
借：固定资产（重置价值）
贷：以前年度损益调整
盘亏
审批前
借:待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢（固定资产净值）
累计折旧
贷：固定资产
审批后
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢（固定资产净值）
（四）应收款的处理
在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准应予以转销，通常采用备抵法。
（四）应收款的处理
{5C22544A-7EE6-4342-B048-85BDC9FD1C3A}
账务处理
计提时
借：信用减值损失
贷：坏账准备
发生时
借：坏账准备
贷：应收账款
回转时
回转
借：应收账款
贷：坏账准备
回转后
借：银行存款
贷：应收账款
案例：
1.【单选题】在财产清查中发现盘亏一台设备，其账面原值为80000元，已提折旧20000元，则该企业记入“待处理财产损溢”的金额为 ( )
A.20000 B.60000
C.100000 D.80000
答案：【B】
固定资产盘亏以净值计入待处理财产损溢
案例：
2.【单选题】对盘亏的固定资产净损失经批准后可记入 ( ) 账户的借方。
A.管理费用 B.生产成本
C.营业外支出 D.制造费用
答案：【C】
固定资产盘亏净损失账务处理：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢
案例：
3.【单选题】库存现金盘点时发现短缺，则应借记的账户是 ( )
A.其他应付款 B.待处理财产损益
C.其他应收款 D.库存现金
答案：【B】
库存现金短缺账务处理：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
案例：
4.【单选题】某企业上期发生原材料盘亏，现查明原因属于自然灾害，经批准后，会计人员应编制的分录是 ( )
A.借：待处理财产损溢 B.借：管理费用
贷：原材料 贷：待处理财产损溢
C.借：营业外支出 D.借：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢 贷：管理费用
答案：【C】
未查明原因或自然灾害造成的存货的盘亏计入“营业外支出”
案例：
5.【单选题】核销存货的盘盈时，应贷记的会计科目是 ( )
A.管理费用 B.营业外收入
C.待处理财产损 D.其他业务收入
答案：【A】
存货盘盈冲减“管理费用”
案例：
6.【单选题】采用备抵法时，企业对于无法收回的应收账款应借记的会计科目是（ ）。
A.财务费用 B.营业外支出
C.待处理财产损溢 D.坏账准备
答案：【D】
计提：借：信用减值损失 发生：借：坏账准备
贷：坏账准备 贷：应收账款
案例：
7.【单选题】财产物资的盘盈是指 ( )
A.账存数大于实存数 B.实存数大于账存数
C.由于记账差错多记的金额 D.由于记账差错少记的金额
答案：【B】
实—账＞0（盘盈）
实—账＜0（盘亏）
案例：
8.【多选题】与“待处理财产损溢”账户借方发生对应关系的账户可能有 （ ）
A.原材料 B.应收账款
C.营业外收入 D.固定资产”
答案：【ACD】
应收账款采用备抵法进行转销

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