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第三章 消费税会计实训
模块一
消费税纳税申报
1．《烟类应税消费品消费税纳税申报表》的填表说明
（一）烟类应税消费品纳税申报表的填列方法
（1）本表仅限烟类消费税纳税人使用。
（2）本表“销售数量”为《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的烟类应税消费品销售（不含出口免税）数量。
（3）本表“销售额”为《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的烟类应税消费品销售（不含出口免税）收入。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（4）根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《财政部国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕91号）的规定，本表“应纳税额”计算公式如下：
① 卷烟： 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
② 雪茄烟、烟丝： 应纳税额=销售额×比例税率
（5）本表“本期准予扣除税额”按本表附件一的本期准予扣除税款合计金额填写。
（6）本表“本期减（免）税额”不含出口退（免）税额。
（7）本表“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期“期末未缴税额”。
（8）本表“本期缴纳前期应纳税额”填写本期实际缴纳入库的前期消费税额。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（9）本表“本期预缴税额”填写纳税申报前已预先缴纳入库的本期消费税额。
（10）本表“本期应补（退）税额”计算公式如下，多缴为负数：
本期应补（退）税额=应纳税额（合计栏金额） 本期准予扣除税额 本期减（免）税额 本期预缴税额
（11）本表“期末未缴税额”计算公式如下，多缴为负数：
期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补（退）税额 本期缴纳前期应纳税额
（12）本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份由纳税人留存，一份由税务机关留存。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
2．《本期准予扣除税额计算表》的填表说明
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（1）本表作为《烟类应税消费品消费税纳税申报表》的附报资料，由外购或委托加工收回烟丝后连续生产卷烟的纳税人填报。
（2）本表“当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款”计算公式如下：
当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款=期初库存委托加工烟丝已纳税款+当期收回委托加工烟丝已纳税款 期末库存委托加工烟丝已纳税款
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（3）本表“当期准予扣除的外购烟丝已纳税款”计算公式如下：
当期准予扣除的外购烟丝已纳税款=（期初库存外购烟丝买价+当期购进烟丝买价 期末库存外购烟丝买价）×外购烟丝适用税率（30%）
（4）本表“本期准予扣除税款合计”为本期外购及委托加工收回烟丝后连续生产卷烟准予扣除烟丝已纳税款的合计数，应与《烟类应税消费品消费税纳税申报表》中对应项目一致。
（5）本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份由纳税人留存，一份由税务机关留存。
3．《本期代收代缴税额计算表》的填表说明
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（1）本表作为《烟类应税消费品消费税纳税申报表》的附报资料，由烟类应税消费品受托加工方填报。
（2）本表“受托加工数量”的计量单位为卷烟为万支，雪茄烟为支，烟丝为千克。
（3）本表“同类产品销售价格”为受托方同类产品销售价格。
（4）根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，本表“组成计税价格”的计算公式如下：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1 消费税税率）
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（5）根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，本表“本期代收代缴税款”的计算公式如下：
① 当受托方有同类产品销售价格时，
本期代收代缴税款=同类产品销售价格×受托加工数量×适用税率+受托加工数量×适用税率
② 当受托方没有同类产品销售价格时，
本期代收代缴税款=组成计税价格×适用税率+受托加工数量×适用税率
（6）本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份由纳税人留存，一份由税务机关留存。
（二）《卷烟批发环节消费税纳税申报表》的填表说明
（1）本表仅限批发卷烟的消费税纳税人使用。
（2）本表“销售数量”栏，填写按照税收法规规定的本期应当申报缴纳消费税的卷烟批发销售数量。
（3）本表“销售额”栏，填写按照税收法规规定的本期应当申报缴纳消费税的卷烟批发销售收入。
（4）本表“应纳税额”栏，填写本期按照税收法规规定的适用税率计算缴纳的消费税应纳税额，计算公式为：
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
（5）本表“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期“期末未缴税额”。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（6）本表“本期缴纳前期应纳税额”填写本期实际缴纳入库的前期消费税额。
（7）本表“本期预缴税额”填写纳税申报前已预先缴纳入库的本期消费税额。
（8）本表“本期应补（退）税额”，填写纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额，计算公式如下，多缴为负数：
本期应补（退）税额=应纳税额（合计栏金额） 本期预缴税额
（9）本表“期末未缴税额”，填写纳税人本期期末应缴未缴的消费税税额，计算公式如下，多缴为负数：
期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补（退）税额 本期缴纳前期应纳税额
（10）本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份由纳税人留存，一份由税务机关留存。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（三）《本期减（免）税额明细表》的填表说明
（1）在成品油、电池、涂料、小汽车、烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报其他资料中增加《本期减（免）税额明细表》，由享受消费税减免税优惠政策的纳税人在办理消费税纳税申报时填报。本表不含暂缓征收的项目。
（2）本表“税款所属期”“纳税人名称”“纳税人识别号”的填写同消费税申报表主表。
（3）本表“应税消费品名称”栏，填写按照税收法规规定减征、免征应税消费品的名称。
（4）本表“减（免）性质代码”栏，根据国家税务总局最新发布的减（免）性质代码，填写减征、免征应税消费品对应的减（免）性质代码。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（5）本表“减（免）项目名称”栏，根据国家税务总局最新发布的减（免）项目名称，填写减征、免征应税消费品对应的减（免）项目名称。
（6）本表“减（免）金额”栏，填写本期应当申报减征、免征消费税的应税消费品销售金额，适用不同税率的应税消费品，其减（免）金额应区分不同税率分栏填写。
（7）本表“减（免）数量”栏，填写本期应当申报减征、免征消费税的应税消费品销售数量，适用不同税率的应税消费品，其减（免）数量应区分不同税率分栏填写。计量单位应与消费税纳税申报表一致。
（8）本表“适用税率”栏，填写按照税法规定减征、免征应税消费品的适用税率。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（9）本表“减（免）税额”栏，填写本期按适用税率计算的减征、免征消费税额。同一税款所属期内同一应税消费品适用多档税率的，应分别按照适用税率计算减（免）税额。
（10）本表“减（免）税额合计”为本期减征、免征消费税额的合计数。该栏数值应与当期消费税纳税申报表“本期减（免）税额”栏数值一致。
（11）本表为A4竖式，一式二份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
一、消费税纳税申报表的填制方法
模块一
消费税纳税申报
（一）企业资料
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
企业名称：宏远集团公司
企业性质：国有企业
企业法定代表人：蔡大力
企业办税员：陈明远
企业地址及电话：中南市五一路999号 45879541
企业所属行业：工业企业
开户银行及账号：中国建设银行中南市五一路分理处 1765248956321478658
统一社会信用代码：430104897458426589 计算机代码：05162159
1．企业概况及基本业务
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
该企业为增值税一般纳税人，主要经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。企业消费税按每笔业务计算、按月申报，不考虑销售产品的成本结转工作，计算结果取整数，2019年11月份的消费税纳税申报于12月10日办理。该企业11月份发生如下经济业务：
（1）4日，将自己生产的啤酒20吨销售给江园商店，出厂价2 800元/吨（不含税），另收取押金100元/吨，价税款及押金均已收到；另外将0.5吨黄酒让客户及顾客免费品尝。该黄酒出厂价4 000元/吨（不含税），成本2 600元/吨。
（2）5日，带包装销售粮食白酒20吨，不含税单价7 500元，价款150 000元，另外收取包装物价款16 950元；同时从购货方取得价外补贴22 600元。当天还用自产另一种粮食白酒8吨抵偿大田农场欠款70 200元，不足或多余部分不再结算。本月，该粮食白酒每吨售价在5 500元～6 500元之间浮动，平均售价6 000元/吨。粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/0.5千克。
2．企业发生的经济业务
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（3）6日，委托海星公司加工一批烟丝，发出烟叶成本240 000元，合同约定的加工费40 000元，本月20日收回烟丝，全部用于本月生产卷烟，同时支付加工费及增值税、消费税，取得增值税专用发票。
（4）9日，向本市举办的糖酒交易会赞助0.2吨粮食白酒，不含税价5 000元/吨，生产成本3 000/吨。
（5）12日，向友谊商场销售甲类卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格100元，共计500 000元，采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。该类卷烟的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。
（6）15日，将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品成本20 000元。市场同类消费品销售价格30 000元。
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（7）18日，将自产的实木地板一批1 000 m2用于装修办公室，生产成本60元/m2，当月该实木地板的市场平均零售价格113元/m2。
（8）20日，从国外购进成套高档化妆品用于直接对外销售，关税完税价格100 000美元，关税税率10%，消费税税率15%。当日美元对人民币的汇率为1∶7.31。价税款全部以银行存款付清。
（9）25日，没收上年12月收取天立公司实木地板的包装物押金9 040元。
（10）20日，提供一批生产化妆品的材料100 000元给少颜化妆品生产公司，委托其加工一批高档化妆品。本月完工，受托方应收代垫辅料费7 000元，加工费63 000元，上述两项均不含税。27日，宏远集团公司以银行存款付清全部款项。28日，收回已加工完成的高档化妆品，支付给运输单位不含税运费5 000元，取得增值税专用发票。30日，该化妆品全部用于销售，售价300 000元，款已收到。
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消费税纳税申报
（二）操作要求
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（1）根据上述经济业务，进行相关业务的会计处理，并计算该企业本月应纳的增值税税额和消费税税额。
（2）填制消费税纳税申报表。
【解析】
（1）销售啤酒应纳消费税=20×220=4 400元
增值税销项税额=20×2 800×13%=7 280元
借：银行存款 65 280
贷：主营业务收入 56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
其他应付款 2 000
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：税金及附加 4 400
贷：应交税费——应交消费税 4 400
免费品尝黄酒应纳消费税=0.5×240=120元
增值税销项税额=0.5×4 000×13%=260元
借：销售费用 1 680
贷：库存商品 1 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
——应交消费税 120
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（2）借：银行存款 209 050
贷：主营业务收入 185 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 24 050
应纳消费税=［150 000+（16 950+22 600）÷（1+13%）］×20%+20×2 000×0.5=57 000 元
借：税金及附加 57 000
贷：应交税费——应交消费税 57 000
抵债产品应纳消费税=8×6 500×20%+8×2 000×0.5=18 400元
抵债应确认收入=8×6 000=48 000元
抵债产品的增值税销项税额=48 000×13%=6 240元
抵债确认的利得=70 200 （48 000+6 240）=15 960元
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消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：应付账款 70 200
贷：主营业务收入 48 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 240
营业外收入 15 960
借：税金及附加 18 400
贷：应交税费——应交消费税 18 400
（3）借：委托加工物资 240 000
贷：原材料 240 000
加工环节的增值税=40 000×13%=5 200元
加工环节的消费税=（240 000+40 000）÷（1 30%）×30%=120 000元
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：委托加工物资 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200
——应交消费税 120 000
贷：银行存款 165 200
借：原材料 280 000
贷：委托加工物资 280 000
（4）应纳消费税=5 000×0.2×0.2+0.2×2 000×0.5=400元
增值税销项税额=0.2×5 000×13%=130元
借：销售费用 1 130
贷：库存商品 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 130
——应交消费税 400
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（5）增值税销项税额=500 000×13%=65 000元
借：应收账款 565 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
应纳消费税=500 000×56%+20×150=283 000元
借：税金及附加 283 000
贷：应交税费——应交消费税 283 000
（6）应纳消费税=30 000×15%=4 500元
增值税销项税额=30 000×13%=3 900元
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：应付职工薪酬 33 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900
借：税金及附加 4 500
贷：应交税费——应交消费税 4 500
（7）应纳消费税=1 000×113÷（1+13%）×5%=5 000元
增值税销项税额=1 000×113÷（1+13%）×13%=13 000元
借：在建工程 78 000
贷：库存商品 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
——应交消费税 5 000
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
（8）进口环节应纳关税=100 000×7.31×10%=73 100元
进口环节应纳消费税=（100 000×7.31+73 100）÷（1 15%）×15%=141 900元
进口环节应纳增值税=（100 000×7.31+73 100）÷（1 15%）×13%=122 980元
借：库存商品 946 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 122 980
贷：银行存款 1 068 980
（9）没收押金应纳增值税=9 040÷（1+13%）×13%=1 040元
没收押金应纳消费税=9 040÷（1+13%）×5%=400元
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：其他应付款 9 040
贷：其他业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 040
借：税金及附加 400
贷：应交税费——应交消费税 400
（10）借：委托加工物资 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 100
贷：银行存款 79 100
委托加工物资应纳消费税=（100 000+7 000+63 000）÷（1 15%）×15%=30 000元
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
借：委托加工物资 30 000
贷：银行存款 30 000
借：库存商品 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 5 450
借：库存商品 200 000
贷：委托加工物资 200 000
借：银行存款 339 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
根据财法〔2012〕8号文，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
应补缴消费税=300 000×15% 30 000=15 000元
借：税金及附加 45 000
贷：应交税费——应交消费税 45 000
借：主营业务成本 175 000
应交税费——应交消费税 30 000
贷：库存商品 205 000
模块一
消费税纳税申报
二、 消费税纳税申报表的填制案例
宏远集团公司2019年11月份应缴纳的增值税和消费税计算如下：
增值税销项税额=159 900元
增值税进项税额=137 730元
应纳税额=159 900 137 730=22 170元
内销货物应纳消费税=418 220 150 000=268 220元
进口商品应纳消费税=141 900元
烟类消费税纳税申报表的填制如表3-1和表3-2所示。
酒类应税消费品消费税纳税申报表的填制如表3-3所示。
其他应税消费品消费税纳税申报表的填制如表3-4和表3-5所示。

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