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第16课　中国赋税制度的演变
学习目标
要点 学纲 学习重点
一、中国古代的赋役制度（参见表1） （一）秦汉赋役制度的演变（二）隋唐赋役制度的演变（三）宋元赋役制度的演变（四）明清赋役制度的演变 1.中国古代赋役制度的演变；2.中国近现代的财税改革；3.关税与贸易保护
二、关税与个人所得税制度的起源与演变 （一）关税的起源与演变1.关税的含义、起源和构成；2.近代中国关税主权的丧失；3.近代中国收回关税自主权的努力；4.新中国的关税制度：⑴《海关进出口税则》的颁布，⑵新时期关税制度的发展完善。（二）个人所得税的起源与演变1.个人所得税的含义；2.个人所得税的起源和演进：⑴西方国家：英国开征个人所得税及其影响，⑵我国个人所得税的起步与演变、征收个人所得税的作用
基础知识
一、中国古代的赋役制度
中国古代赋役制度的演变（表1）
时期 赋役结构（种类） 演变趋势（特点）
秦汉时代 秦汉时的赋役，大致包括了田赋、人头税和徭役三部分：⑴田赋：秦朝田赋税率极高，汉初田赋税率大大降低（汉高祖实行十五税一的税率，到汉景帝时改为三十税一）；⑵人头税：秦朝向人民征收极重的口赋，汉朝人头税分口赋、算赋，规定不分男女，按年龄每年分别缴纳口赋和算赋，商人和奴婢的算赋钱还要加倍；⑶徭役：有更卒、正卒、戍卒三种（秦汉徭役的起役年龄不同，更卒、正卒、戍卒的服役时间和地点不同）；⑷财产税：秦朝“盐铁之利，二十倍于古”，汉朝还对车船征税，对商人和高利贷者征收算缗钱，对财产总额征收“税民资”，甚至农民饲养六畜都要缴税 ⑴汉朝向人民征收的田赋、人头税和徭役比秦朝大为减轻；⑵汉朝加重了对财产税的征收；⑶汉朝人头税、徭役侧重于向成年人征收，等等
隋唐 隋朝 废除了前代许多苛捐杂税，主要向民众征收租调役 ⑴从必须服役到可以代役，政府对农民的人身控制逐渐松弛；⑵以人丁为主的赋税制度开始发生改变（征税的主要标准从人丁转为财产）
唐朝 ⑴继承隋制，变成租庸调制，针对21—59岁之间的成年男子征收。租、调之外的役，可以用“庸”代替，即缴纳一定的绢或布来替代徭役；⑵780年，唐朝政府废除租庸调，改行两税法，以国家财政支出确定赋税总额，然后将总额分解到各地，按田亩征收地税，按人丁、资产征收户税，分夏、秋两次征收
宋元 宋朝 ⑴承唐制，征收两税，但附加税繁杂多变，往往超过正税数倍；⑵宋朝除了征收代役金外，还经常再派发各种徭役；⑶北宋中期王安石推行募役法，百姓缴纳免役钱、助役钱，官府募人代役 ⑴继承唐朝赋税制度，又有所改变和加重（征收种类增多）；⑵出现赋役货币化趋势，反映政府对农民人身控制的松弛；⑶元朝实行南北异制
元朝 ⑴基本上沿袭唐朝的赋税制度，租庸调施行于北方，征地税、丁税，两税法施行于南方，征夏税、秋粮；⑵元朝在税粮外又征前朝没有过的科差，按户之上下征收丝和银两
明清 明朝 ⑴明初赋税分夏税、秋粮两次征收，所征主要是米麦实物；⑵正统年间，江南部分税粮折银征收，称“金花银”；⑶明朝后期，张居正在全国推行一条鞭法，实行赋役合并、一概折银，统一征收。政府所需的役，由政府从税银中拿岀一部分统一雇人 ⑴赋税合并，统一征收；⑵丁税逐渐摊入田亩，人头税彻底废除，国家对百姓的人身束缚进一步减弱；⑶封建国家从征收实物和力役逐渐向征收货币转变
清朝 ⑴固定丁银：1712年，康熙帝规定以前一年的丁银作为定额，不再增加，称“滋生人丁，永不加赋”；⑵摊丁入亩：雍正帝将这笔丁银分摊到田赋中
［思考点1］影响秦汉赋役制度演变趋势（特点）的主要因素有哪些？
影响因素：⑴赋税是封建国家（政权）的根本；⑵吸取秦亡教训，汉初统治者采取“与民休息”政策；⑶秦汉王朝都推行重农抑商政策；⑷汉朝先后以黄老思想和儒家思想治国，受儒家的仁政和民本思想影响。
［思考点2］唐朝租庸调制实行的基础是什么？指出唐朝从租庸调制到改行两税法的原因及意义。
⑴基础：均田制；
⑵改行原因：①唐朝中期，土地兼并导致均田制破坏；②确保国家财政税收；③户口不实，贫富两极分化。
⑶变革意义：简化了税制，扩大了纳税面；朝廷收入增加；促进商品经济发展；从以人丁为主到以财产为主，税赋负担相对公平，减轻了政府对农民的人身控制。
［史料阅读与解析1］
材料一：一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为佥募，力差，则计其工食之费，量为增减；银差，则计其交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留、供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。
——《明史 食货志》
材料二：康熙时，人民的丁银负担极为繁重，山西等地每丁纳银至四两，甘肃巩昌（今甘肃陇西）至八九两。农民被迫逃亡，拒绝交纳丁银，各地的官吏又害怕清朝政府催逼，往往少报多留。……为了稳定收税的数额，确知人丁的实数，特别是因为山陕一带部分农民在赋役逼迫下的四处流亡，“任意行走，结成党类”，对清朝的统治不利，于是康熙五十一年（1712年）宣布，即以五十年全国的丁银额为准，以后额外添丁，不再多征，叫做“盛世滋丁，永不加赋”。……雍正时，清朝政府又进一步采取了“地丁合一”“摊丁入亩”的办法，把康熙五十年固定的丁银平均摊入各地田赋银中，一体征收。从此以后，丁银就完全随粮起征，成为清朝划一的赋役制度。
——摘编自翦伯赞《中国史纲要》（下册）
根据材料一、二，概括明清时期赋役制度变革的趋势（特点），并分析其历史意义。
演变趋势（特点） 意义
赋役合并，统一征收 降低征税成本
纳银代役、丁银摊入田赋的规定 削弱了封建国家对农民的人身奴役关系，农民获得较多的自由（有利于封建经济的发展）
赋役征银 促进了货币地租的发展，有利于农业商品化和资本主义萌芽的滋长
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源与演变
1.关税的含义、起源和构成
⑴含义：海关依据国家的关税政策、税法及进出口税则，代表国家对进出关境的物品征收的税，称为“关税”；
⑵起源：我国关税最早出现在西周时期，当时货物通过边境的“关卡”就要被征税。
⑶构成：在较长历史时期里，存在着国内关税与国境关税并立的现象。中国直到1937年才正式宣布废除国内关税，实行统一的国境关税。
2.近代中国关税主权的丧失
鸦片战争以前，中国享有完全的关税自主权。鸦片战争后，中国开始丧失关税自主权。
⑴《南京条约》规定，英国商人“应纳进口、出口货税、饷费，均宜秉公议定则例”，开了协定关税的恶例；
⑵中美《望厦条约》、中法《黄埔条约》等不平等条约进一步强化了西方列强的协定关税权，根据这些条约和片面最惠国待遇规定，中国失去了自主调整税率的权力；
⑶掌管中国国境关税的海关大权也长期把持在外国人手中。
3.近代中国收回关税自主权的努力
⑴国民革命时期，中国共产党和中国国民党都明确提出废除不平等条约、要求关税自主的主张。
⑵南京国民政府争取关税自主的努力
①1927年南京国民政府成立后，宣告关税自主，并公布国定《进口税暂行条例》；
②1928年，国民政府发表“改订新约”的对外宣言，关税自主为其两项主要内容之一；
③1928年7月，国民政府与美国首先签订了《中美关税条约》，随后，又陆续同意大利、英国、法国、西班牙等国缔结了“友好通商条约”或新的关税条约。到1930年，日本也终于同意了《中日关税协议》。
④评价：国民政府通过这些措施，在关税自主权上取得了进展，但仍不能完全自主地制定税率。
4.新中国的关税制度
⑴《海关进出口税则》的颁布
1951年5月，政务院颁布了《中华人民共和国海关进出口税则》及其实施条例，这是中华人民共和国第一部独立的专门的海关税法，统一了全国关税制度。
⑵新时期关税制度的发展完善
①背景：改革开放后，为适应新时期国家经济体制改革和对外开放政策的需要，国务院和全国人大加强了关税制度的法制化建设。
②历程及意义：1985年，国务院颁布了《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》，强化了关税制度的法制化建设；1987年，全国人大常委会通过了《中华人民共和国海关法》，国务院据此重新修订发布了关税条例，进一步完善了关税的基本制度，对国民经济发展和对外贸易起到了重要促进作用。
［思考点3］概括中国关税的特点及演变趋势。
⑴关税制度与海关机构：我国关税制度历史悠久，关税的出现远远早于海关机构的诞生。
⑵国内关税与国境关税：①国内关税的出现早于国境关税，②在较长历史时期，国内关税与国境关税并立，③步入近代，国内关税逐渐衰亡（1937年中国正式宣布废除国内关税，实行统一的国境关税），国境关税的重要性日趋突显（为什么？近代国家的形成和国际贸易的发展）。
⑶历史阶段与关税主权：①鸦片战争以前，中国享有完全的关税自主权；但在近代经历了丧失和收回的曲折历程，②鸦片战争后，中国逐步丧失关税自主权，甚至掌管中国国境关税的海关大权也长期把持在列强手中，③近代时期，中国人民为收回关税自主权进行了长期斗争，④新中国成立后，人民政府完全掌握了关税自主权。
⑷新中国实行了有利于国家发展的关税制度。
其他言之有理即可。
［史料阅读与解析2］
材料：罗伯特·赫德（1835—1911），英国政治家。赫德19岁来华，实际控制海关总税务司48年（1861—1908年）。在华期间，他大致向清政府提过不下十个改革方案。在1865年的《局外旁观论》中，赫德建议清政府建立现代财政制度、精练海陆军、派遣驻外使节、兴办工业等，客观上打破了清政府内部讳言洋务、万马齐喑的局面，影响和诱导了清政府在军事、外交领域的变革。赫德担任总税务司后，陆续制定了例如各关征免洋商船钞章程、管理华商轮船章程等管理章程，并创造性地建立了一整套较完备的近代海关业务管理制度、近代会计制度、审计制度、关产登记制度等。这些做法带有便利西方侵略者商品输出和资本输出的半殖民地色彩，但也规范了管理，使海关机器在进行相关运作时，能做到有章可循、有法可依。赫德还先后引进了一些资本主义国家的人事管理制度、办法和理念，建立起近代中国海关的人事行政管理制度，如：强调考试任用、重视学历；专业分工、职业分类细密、各司其职；实行考绩报告制度；高薪养廉等。
——摘编自《试论赫德在中国近代海关的廉政建设》
⑴根据材料并结合所学，概括赫德担任海关总税务司的时代背景。
时代背景：①19世纪中叶以来，西方国家相继完成工业革命，以武力打开中国门户，进行侵略扩张；②清政府与西方侵略者签订不平等条约，包括海关主权在内的各种国家主权逐渐丧失；③第二次鸦片战争后，暂时形成了“中外和好“局面，清政府适应发展洋务的需要，设立总理衙门、海关总税务司等机构。
⑵结合所学知识，谈谈你对赫德的评价。
评价：①赫德是列强在华利益的代理人，其在华活动主要是维护并扩大列强（特别是英国）的在华利益；②赫德把持海关总税务司长达半个世纪之久，严重破坏了中国的海关主权。③但赫德把资本主义国家先进的管理方法、管理制度、科学技术和管理观念引入中国，客观上推进了中国海关管理的近代化。
（二）个人所得税的起源与演变
1.个人所得税的含义
个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的税种。
2.个人所得税的起源和演进
⑴西方国家：英国是世界上最早开征个人所得税的国家。1799年，英国开始试行差别税率征收个人所得税，此后个人所得税成为英国的一个固定税种。英国的这一做法后来逐渐影响到欧美其他国家，再传播到全世界，使个人所得税成为今日各国广泛征收的-个税种。
⑵我国的个人所得税制度
我国的个人所得税起步于民国时期。
①北洋政府：1914年，北洋政府制定了所得税条例，其中包括征收个人所得税的内容，但并没有实施。
②南京国民政府：1936年，国民政府公布了所得税暂行条例，随之开始征收个人所得税。
③中华人民共和国政府：新中国成立后，在计划经济体制下，没有征收个人所得税。1980年，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度正式确立。此后，《中华人民共和国个人所得税法》经数次修订完善，愈加符合中国社会发展实际，对调节个人收入和实现社会稳定发挥了积极作用。
核心素养
一、中国古代赋役制度的演变
（一）秦汉时期的赋役制度
材料一：（秦始皇）收泰半（三分取其二）之赋，发闾左之戍。男子力耕不足粮饷，女子纺绩不足衣服，竭天下之资财以奉其政，犹未足以赡其欲也。
材料二：（汉高祖）约法省禁，轻田租，十五税一。……文帝即位，躬修俭节，思安百姓，……遂民田之租税。后十三岁，孝景二年，令民半出田租，三十而税一也。……至武帝之初七十年间，国家亡（无）事，非遇水旱，则民人给家足，都鄙廪庾尽满，而府库余财。
　　——材料一、二均摘自《汉书·食货志》
⑴分别概括材料一、二所反映的历史现象。根据材料并结合所学，分析古代中国统治者的赋税政策与经济发展、社会安定的关系。（6分）
现象：①材料一反映了秦始皇统治时赋税徭役沉重，极大地破坏了生产，百姓困苦；②材料二反映汉朝统治者减轻农民负担，赋税较轻，而天下富足安定。（每点2分共4分）
关系：统治者轻徭薄赋有利于社会安定，经济发展。（2分）
（二）魏晋南北朝时期
材料三：东汉末年，豪强地主的武装兼并与混战使北方的社会经济遭到了严重的破坏，“田无常主、民无常居”的现象不仅导致百姓饥饿，就连军队也无粮食可以充饥。此种状况致使汉朝以人口为基础，以货币纳税的税收制度形同虚设，“钱贱物贵”的局面在很长一段时间内难以扭转。204年，曹操进行税收制度改革。规定税收内容分为田租和户调。曹操下令，赋税的承担者不仅仅包括一般的普通老百姓，一般豪强地主也要按照土地的多少和户口分别缴纳田租和户调，不允许有游离于税收征纳之外的优惠阶层存在，不允许豪强者转嫁税收负担。
——摘编自蔡昌《动荡时期的创新与冲突——魏晋南北朝时期的赋税制度变迁》
⑵根据材料三并结合所学，说明曹操税制改革的背景。（9分）
背景：①东汉末年，北方战乱；②社会经济遭到严重破坏；③粮食严重短缺；④物贵钱贱；⑤土地兼并严重。（每点3分，任答3点9分）
⑶根据材料并结合所学，概括曹操税制改革的特点。（6分）
特点：①针对性强；②税收与财产挂钩；③平衡税收负担。（每点2分共6分）
（三）隋唐时期的赋役制度
材料四：唐朝建国以后，土地兼并便在逐步发展，失去土地而逃亡的农民增多。农民逃亡，政府往往责成邻保代纳租庸调，结果迫使更多的农民逃亡，租庸调制的维持已经十分困难。安史之乱后，军费急需，各地军政长官都可以任意用各种名目摊派，无须获得中央批准，于是杂税林立，中央不能检查诸使，诸使不能检查诸州，赋税制度非常混乱，阶级矛盾十分尖锐。
唐德宗建中元年（780年），宰相杨炎建议颁行“两税法”。两税法是以原有的地税和户税为主，统一各项税收而制定的新税法：每户按资产交纳户税，按田亩交纳地税，一年分夏秋两次征税。两税法改变了自战国以来，以人丁为主的征税标准。以资产为宗，不以丁身为本，表明朝廷对农民的人身控制有所放松。在两税法推行进程中，贪得无厌的封建官吏又在两税定额之外巧立名目敲诈勒索，如“间架税（即房产税）”、“除陌钱（即交易税）”等等。沉重的苛捐杂税，使劳苦人民陷入了生不如死的悲惨境地，“两税法”实际上已不再存在了。
——摘自《中国通史》
⑷根据材料四，概括唐朝实行两税法改革的原因。（7分）
原因：①土地兼并加剧，农民大量逃亡；②租庸调制难以维系，影响政府税收；③地方税制混乱；④阶级矛盾尖锐。(答出四点得7分)
⑸根据材料四并结合所学，简评唐朝的两税法改革。（8分）
积极：①改变了古代征税标准；②增加了政府的财政收入；③一定程度上减轻了农民负担。(每点2分，任答两点得4分)
消极：①改革触及官僚地主利益，导致改革中遇到极大阻力；②改革因施行过程中的腐败问题而中止。(每点2分，4分)
（四）宋元时期的赋役制度
材料五：五代以来，以衙前（宋代职役之一）主官物之供给或运输……（其他差役）各以乡户等第差充。民不胜其苦，而衙前为尤甚。今听免役，据家赀高下出钱，由官雇役。单丁、女户原无役者，概输钱，谓之“助役”。……一面便民，而一面亦借助役钱增岁收。……反对者谓“上户则便，下户实难”，语非无理。又于额用已足外，复增取二分谓之“宽剩”，则下户、单丁、女户更困。
——钱穆《国史大纲》
⑹根据材料五，指出王安石改革差役法的主要手段及其结果。（8分）
手段：按户等征收役钱(以钱代役)。（2分）
结果：①差役负担相对公平；②增加政府财政收入；③保证农民劳动时间。（任答2点4分）但增加了下层民众的负担。（2分）
材料六：元朝的赋税，“大抵，江淮之北赋役求诸户口，其南则取诸土田”。北方征收的税粮分为地税和丁税两种。地税是白地每亩三升，水地每亩五升。以后一律改为每亩输三升。丁税每丁二石。各色户计分别按照不同的规定输纳丁税、地税之中的一种。官吏、商贾纳丁税；工匠、僧、道、儒户等验地交地税；军户、站户占田四顷以内者免税，逾此数者纳地税。一般民户大多数交纳丁税。灭南宋后，“民田之税二十而取一，仍宋之额也。商税之征三十而取一”。在南方，基本承袭南宋旧制，继续征收夏、秋两税。两税之中，以秋税为主，所征为粮食，也有一部分折钞征收。盐由国家垄断，盐商向政府纳课换取盐引，到盐场支盐，再运到规定的地区贩卖。除北方的地税、丁税和南方的秋、夏二税外，盐课收入成为国家最重要的财赋来源之一。
——摘编自《元朝的户籍制度与赋役制度》
⑺根据材料六和所学，概述元朝赋税制度的特点及其形成的原因。（9分）
特点：①实行南北两种不同的赋税制；②对军户、站户实行优待，有一定限度的免税权；③以地税和丁税为主；④注重盐税征收，工商业税率较低。（任答3点3分，其他言之有理亦可）
原因：①元代疆域辽阔，南北政治经济发展不平衡；②统治者对各族、各地人民实行分而治之的政策；③受前代赋税制度的影响；④商品经济发展，元代统治重视商业的发展。（任答3点6分）
⑻根据材料六并结合所学，分析元朝赋税制度的影响。（6分）
影响：①加强对人民的控制；②保证了国家税收来源，増加了政府的财政收入；③“商税之征三十而取一”，客观上有利于商品经济的发展；④（元朝的民族政策和南北异制等）加剧了民族矛盾和阶级矛盾，引发农民起义。（任答3点6分）
（五）明清时期的赋税制度
材料七：《通鉴》载，“自嘉靖以来行一条鞭法，颇称简便，然诸役冗费名罢实存，有司追征如故”。万历十五年六月，户部覆礼科右给事中袁国臣等题奏：“条鞭之法，有司分外又行增派，挠民殊甚”。《续文献通考》载，“大抵历代立法各有因时制宜之深意，而奉行不善率以病民，吏胥纵其奸，而闾阎（泛指平民老百姓）受其困，虽复处除之诏屡颁，其及于民者能几何矣？苟无治人，虽以三代之良法，不足以致治。”
⑼根据材料七并结合所学，分析“虽以三代之良法，不足以致治”的原因。（6分）
原因：①一条鞭法施行后，旧的摊派并没有消除；②官吏不严格按税法征收税银，巧立名目多征多收，实际上加重了百姓负担；③表面看来是吏治问题，实则为体制问题。（每点2分共6分）
材料八：清初，赋役的征派仍以地亩、人丁为依据。由于官僚豪绅隐匿土田，特别是随着地权的日益集中和人口的不断增长，丁役或丁役货币化的丁银便成为广大贫民的沉重负担，不断引发百姓逃亡，直接影响政府的财政收入。为了稳定税收，康熙五十一年（1712）宣布：以康熙五十年的全国丁银额为准，以后额外增丁，不再征收丁银。并且规定，人丁缺额，以本户新添者抵补；不足，以亲戚丁多者或同甲粮多之丁补之。但在实际操作中，地方官吏与豪绅互相勾结，挪移逃避，造成多丁不承、少丁多承的不均衡现象，无法保证丁银收入的稳定。
到雍正时，采取“摊丁入亩”的征收丁银办法，把固定下来的康熙五十年的丁银，以与具体丁户相脱离的方式全部摊入田赋银中征收，称为“地丁制”，确保了国家财政收入。
——摘编自朱绍侯主编《中国古代史》
⑽根据材料八，概括“摊丁入亩”实行的背景。（6分）
背景：①土地兼并，贫富分化，阶级矛盾尖锐；②人口增长，商品经济发展，丁役货币化；③地主（豪绅与地方官吏勾结）隐匿土地，造成国家赋税不稳定。（每点2分共6分）
（六）中国古代赋税制度小结
材料九：中国古代的税制历经了多次变革。汉代征收的赋税主要有两项，即按照土地征收的“租”和按人口征收的“赋”。汉魏之际，赋税制度发生了较大改变，由租、赋变为租、调，并沿袭了很长时间。隋及唐前期实行租庸调制，以丁为单位征纳，其中庸是指不应役者，可按照每日缴纳三尺绢以代替。唐后期实行“两税法”，地方官府将过去的税收项目合并为一总额，按照户税、地税两种征收办法分摊到每户百姓头上，每年分夏、秋两次征收。明代实行“一条鞭法”，把田赋、徭役以及其他杂征总为一条，合并征收银两。清代，把丁税平均摊入田赋中，征收统一的“地丁银”。
——摘编自《中国税收制度的演变》
⑾根据材料九，概括中国古代税制改革的特点，并分析其影响。（12分）
特点：①税收项目逐渐简化；②征收标准由人丁向土地、财产转变；③由实物地租向货币地租转变；④由不定时到定时征收。（任答3点6分）
影响：①保证了政府的财政收入；②一定程度上减轻了农民的负担；③有利于人口增长；④减轻了对农民的人身控制；⑤客观上推动了工商业经济的发展；⑥推动了资本主义萌芽的成长。（任答3点6分）
二、中国近现代的财税改革
（一）晚清财政改革
材料一：十九世纪中叶前，清政府的财政基本上承袭了唐宋元明以降大一统的“王朝财政”架构。太平天国起事后，各省当局军费支出庞大。庚子以后，面对筹款的压力和各省财政紊乱的局面，传统开源节流的做法难以显效。……宣统元年开始，度支部督责各省清查财政，并在此基础上试办西式预算，自宣统三年上半年起，实行按国家收支分类编制法，“入款则以田赋、盐务等为纲，出款则以外交、民政、财政、军政等为纲。眉目厘然，渐合绳尺”。与此同时，特别预算制度、预备金制度等预算制度也已经建立起来。
早期移植西式预算制度实践，均系解决财政困境的一种权宜之计。与欧洲诸国相比，这些“预算制度”尚停留在雏形阶段，这些新举措尚不能充分发挥理财新制的成效。
——摘编自刘增合《财与政：清季财政改制研究》
⑴根据材料一，概括指出晚清财政改革的背景。（6分）
背景：①清政府内忧外患，统治危机严重；②传统财政制度无法解决困境；③清政府自上而下进行改革，实施新政；④西方财政制度的影响。（任答3点6分）
⑵根据材料一并结合所学，简评晚清财政改革。（9分）
评价：①一定程度上缓解了清政府的财政困难；②效仿西方的财政管理制度，逐步建立起近代财政管理制度，促进了晚清财政制度的近代化；③晚清财政改革没有形成系统成熟的财政体系，不能从根本上解决财政困境。（每点3分共9分）
（二）北洋政府税制改革
材料二：北洋政府统治时期，受军阀割据的影响，没有新建立起一个统一的税收制度，中国的主要税收为帝国主义所控制，继海关以后，1913年又丧失了盐税管理权。地方军阀截流税源，并日益形成财政独立，使中央财政收入短绌，收支陷于混乱。为增加财政收入，保证税源，北洋政府努力进行税制改革，曾先后三次整理税制。1912年11月公布国有税和地方税税法草案，明定国家（中央）和地方两级税收的划分，并拟定将来准备新设的税种。1914年6月明令取消国家税和地方税的划分，租税仍归各省财政厅直接管理。1923年12月重新提出划分国家税和地方税，并以关税、盐税、印花税及其他消费税等全国税率应统一的税种为国家税，田赋、契税及其他各税为地方税。另外，北洋政府还新开征了印花税、营业税（烟酒牌照税）和登录税（契税）。就税收制度而言，北洋政府时期出现了一些近代化的迹象，具体表现为：划分中央和地方税收分配体系；税收来源逐步由以农业税为主转变为以工商税为主；征收税种逐渐由间接税向直接税转化，从而为我国近代税制体系的确立奠定了基础。
——摘选自王玉茹主编《中国经济史》
⑶根据材料二，归纳北洋政府税制改革的特点。（6分）
特点：①法制化；②兼顾中央和地方的利益；③具有反复性；④带有近代化色彩。（任答3点得6分）
⑷根据材料二并结合所学，分析北洋政府税制改革的影响。（9分）
积极：①有利于厘清中央与地方的税收秩序；②增加国家和中央财政收入；③有利于近代税制体系的建立；④有利于缓和社会矛盾；⑤推动社会经济的发展。（每点2分，任答4点7分）
消极：一定程度上增加了人民的负担。（2分）
（三）南京国民政府的税务改革
材料三：国民政府以整顿税务为主，整理财政。经过1928年的“改定新约”，收回关税自主权，将均一税改为七等税率，关税收入大幅增加，1928年较1913年增长10倍，达17 914万元，1929年又提高至27 554万元，使关税占财政总收入的51%。将盐务机构纳入财政部，提高盐税，整顿盐场，1930年盐税收入达1.4亿元。实行统税，即对工业品出厂时征收一次性税，以后运销各地，不再征收厘金杂税，1928年首先在卷烟、面粉业中实行，1931年以后，范围进一步扩大到棉纱、火柴、水泥等领域。
——摘编自王桧林《中国现代史》
材料四：南京国民政府成立后，在财政部长宋子文的积极推动下，集思广益，形成了统一全国财政方案，出台了各项整顿财政的措施。主要有：确定中央国税和省县地方税征收的两级税收系统，纠正了北洋政府时代各地军阀分割截留财税的局面；废除一些苛捐杂税，裁撤苛税多达7 100种，规定永不再增“田赋附加”，永不再立不合法的捐税；推行直接税，减少转嫁机会，推动税收公平；统一度量衡；建立现代财政制度，先设立预决算制度，但是军费一再突破预算，宋子文得罪实力派，愤而辞职，孔祥熙接任财政部长后，实施《公库法》，建立预算制度，成效尚佳，国库收入大增。
——摘编自虞宝棠《国民政府与国民经济》
⑸根据材料三并结合所学，分析南京国民政府税务改革的背景。（6分）
背景：①20世纪20年代末，国民政府逐步建立起对全国的统治；②发起“改订新约”运动，收回关税自主权；③战争连绵不断需要筹措军费；④国民经济建设运动的开展（国民经济建设需要健康的经济环境）。（每点2分共6分）
⑹根据材料三、四，简析南京国民政府整顿财政的作用。（9分）
作用：①整顿了国家经济秩序，为改善财政和发展经济创造条件；②国家财政收入大大增加；③调整税收，减轻人民负担，缓和社会矛盾；④调整中央地方关系，同时有利于地方和国家发展；⑤战争与军阀派系斗争削弱了其作用。（任答3点得9分）
(四)中国现代税制改革
材料五：1980年以来实行的地方财政包干制，一方面增大了留归地方的收入，另一方面却使中央财政受到了极大的削弱。80年代末90年代初，中央政府面临财政危机，一场具有深远影响的分税制改革在中国拉开了序幕。分税制改革从提出到最后出台，历经八载。1987年中共十三大报告简要地提到，要“在合理划分中央和地方财政收支范围的前提下实行分税制”。1992年党的十四大报告提出“要逐步实行税利分流和分税制”。同年中央选择天津等九个地区进行分税制试点。1993年分税制改革被写进《关于社会主义市场经济若干重大问题的决议》。1994年1月1日，分税制财政管理体制正式实行。分税制改革的原则和主要内容是：按照中央与地方政府的事权划分，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，分设中央与地方两套税务机构分别征管。在分税制实施的最初10年间，也即1994年—2003年，财政收入年均增长17.2%，其中中央收入增长17.06%，地方收入增长17.4%，2003年中央财政收入占全国财政收入的比重为54.6%，比1993年提高了32.4个百分点。
——摘编自赵云旗《中国分税制财政体制研究》等
⑺根据材料五并结合所学，概括20世纪90年代分税制改革进程的特点。（6分）
特点：①充分酝酿，长期准备；②试点推行，逐步推广；③中央与地方实现“双赢”。（每点2分共6分）
⑻根据材料五并结合所学，分析20世纪90年代分税制改革的意义。（9分）
意义：①增强了中央财政的宏观调控能力；②建立了国家财政收入稳定增长机制；③正确处理了中央与地方税利的分配关系；④统一了全国税种，深化了社会主义市场经济体制改革。（每点3分，任答3点9分，言之有理即可）
三、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税与贸易保护
材料一：清康熙时解除海禁，在广东、福建、浙江、江苏设立四处海关，管理对外贸易。海关设置后即制定税则，不分进出口，往来贸易统一征税，包括正税和杂税，税率总计10%左右。乾隆时期对浙海关税率提高两倍，试图“寓禁于征”，但效果不显著，之后实行粤海关一口通商。
——摘编自韦庆远、叶显恩主编《清代全史》等
材料二：1843年，《五口通商章程及海关税则》规定，进出口货物按值百抽五交纳关税，根据这个税则，一些主要进口货物的税率较原来粤海关实征的税率大幅降低，出口税率一般也比过去降低。此后，列强利用协定关税权，一再压低中国进口税率，使其长期低于出口税率。
——摘编自许涤新、吴承明主编《中国资本主义发展史》等
材料三：1950年，政务院确立改造海关的基本方针，海关税则“必需保护国家生产，必需保护国内生产品与外国商品竞争”。在海关税率方面，根据国家经济情况和国内需要予以调整，“使其较能适合于发展国内生产保护国内工业的要求”。同年，中国对外贸易出现了70余年来未有的出超。
——摘编自武力主编《中华人民共和国经济史》等
⑴根据材料一、二并结合所学，概括清代海关税率的变化，并简析其原因。（15分）
变化：①从不区分进口税率与出口税率，到区分进口税率与出口税率，并且出口税率高于进口税率；（4分）②晚清海关税率较鸦片战争前降低。（2分）
原因：①清代前中期限制中外贸易，鸦片战争后国门被打开；②协定关税，海关主权丧失；③列强向中国倾销商品。（每点3分共9分）
⑵根据材料三并结合所学，简析1950年中国海关税率调整的特征和意义。（10分）
特征：①（关税）完全自主；②税率灵活，根据国家需要调整。（4分）
意义：①维护国家关税主权；②有利于结束外贸入超的局面；③保护了本国民族经济，有利于国民经济的恢复与发展。（每点2分共6分）
（二）个人所得税的起源和演进
材料一：1799年，英国政府为应付战争引起庞大的军费开支，首创个人所得税，也称“战时税”，1814年，个人所得税成为英国政府税收的一个永久税种，是英国税收收入的第一税种。长期以来，英国的个人所得税一直占英国总税收收入的30%以上，英国个人所得税免税额包括个人免税额、高龄人口宽免额、已婚夫妻宽免额、儿童抚养宽免额、老人赡养宽免额、鳏寡丧偶宽免额和盲人宽免额等多种形式。经过多年积累，英国的所得税法案有19个部分，10万多字，对各个税制要素规定得具体详细，2015—2016年度，英国逐步取消个人所得税的起征税率，对于储蓄收入不超过5 000英镑的居民适用零税率。个人所得税是英国税制中核心税种，对英国税收收入有举足轻重的作用。
——摘编自卫桂玲《英国个人所得税制度的特点、作用和借鉴》
材料二：民国时期的所得税深受英美等国的深刻影响，在免征额规定上，许多规定更是对外国法律条文的照搬。1898年至1899年，李鸿章和陈碧就倡议仿行西洋印花税，《申报》《东方杂志》等刊登了不少介绍所得税、印花税的西洋工商新税的文章。清末至民初，中国商业得到较好的发展，具有资本主义色彩的近代中国工业与商业的互动，催生了赋税制度的诸多变革。据1913年至1925年北京政府中央军务费实支情况统计显示，1913年竟高达172 747 907元，占财政收入的41.8%，1914年占55.9%，军费比例逐年提高。晚清以降，从洋务运动到辛亥革命，中国改良民主思潮的推动过程中，个人所得税制作为关系国计民生的重要制度引起了进步思想家的高度关注。此后，国民政府颁布相关法律，正式开征所得税。
——摘编自曾耀辉《民国时期所得税制研究》
材料三：2018年6月19日，《个人所得税法修正案（草案）》提交十三届人大常委会第三次会议审议并征求意见，决定于2019年1月1日起实施。这是继1980年以来的第七次修正，个人所得税的征收方式实现了从按个人到按家庭征税模式征收。工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实现综合征收，草案增加反避税条款，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税等不正当行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。这次草案，还首次增加了子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等居民最关切的专项附加扣除等。
——摘编自叶檀《中国个税制度上的一次根本性改革》
⑴根据材料一并结合所学，指出近现代英国个人所得税制度的特点。（12分）
特点：①与军费开支密切相关；②是政府税收的永久税种；③免税形式多样；④所得税法案完备详细；⑤税制随时代推移不断调试；⑥是全球个税征收的开创者。（每点3分，任答4点12分）
⑵根据材料二并结合所学，简析晚清民国时期个人所得税制度确立的原因。（8分）
原因：①近代工商业发展；②英美税制引入；③军费开支过大；④改良民主思潮影响。（8分）
⑶根据材料三并结合所学，说明当代中国个人所得税制度修订的历史意义。（5分）
意义：①革新了个税征收制度，规范了个税征收秩序；②实行了综合税制，减轻了家庭个税负担，确保了税收公正公平；③激发了个人投资热情，促进了实体经济发展；④实现税制调试，完善了现代国家治理体系。（每点2分，答出3点给5分）
【直通高考】
1.唐朝中后期，宰相杨炎改革赋税制度，实行“人无丁中，以贫富为差”的两税法，一年分夏秋两次征税以土地和财产的数量作为征税的主要依据。两税法的实施（ ）
A.减轻了农民的赋税负担 B.使赋税负担相对比较公平
C.促进了商品经济的发展 D.使政府财政收入明显下降
2.宋朝常常对农器、粮食、布帛等买卖免税，对民间小摊小贩零星细碎的日常生活品交易免税。据此可知，宋代通过税收( )
A.抑制土地兼并 B.稳定社会秩序
C.促进租佃经营 D.集聚商业资本
3.明太祖时期，赋税主要是征收实物，由于棉布征收颇受地方官的喜爱，导致棉花种植普
遍。1581年张居正改革后“无论田赋或力役一律折银缴纳”，棉花大量涌入市场，江南地区商品经济也因此更为活跃。材料说明了明朝时期( )
A.政府固守重农抑商的经济政策 B.赋税政策改革利于商业的发展
C.农产品商品化减轻了农民负担 D.江南商品经济水平超过了北方
4.1842年《南京条约》规定：英商进出口货物应缴关税由中英双方协定；1858年中英《天津条约》进一步明确规定：关税按货价计算，每百两仅征银两五钱；1861年清政府颁布《通商各口统共章程》，规定各国商人与英国享有同等关税特权。这表明中国( )
A.关税主权遭到了严重破坏 B.完全沦为半殖民地社会
C.清政府主动开放进程加快 D.取得关税“最惠国待遇”
5.1854年6月，清政府与英、美、法等国达成协议，约定由三国各推一人帮办关税事务，从而确立了以洋人为主管理海关的体制。这一体制( )
A.表明中国海关主权开始丧失 B.反映了清政府已经失去民心
C.阻滞了中国半殖民地化进程 D.有利于列强对中国经济侵略
6.据统计，1930-1936年间，中国海关进口指数下降40%，入超下降78%。与此同时，海关进口税却呈现上升趋势，在1926-1936年的十年间增长达三倍以上。造成这种现象的主要原因是( )
A.国民经济建设成效显著 B.中国经济结构发生变化
C.改订新约运动的历史影响 D.小农经济的顽强抵制作用
7.我国个人所得税的征收实行累进税率，纳税人收入越多，税率也就越高。“多收人多纳税，少收入少纳税”是个人所得税的显著特点。这说明( )
A.个人所得税就是国家对居民个人征收的税
B.我国居民的个人收入差距在逐渐扩大
C.国家对个人之间的收入差距进行适当的调整
D.防止出现过高的个人收入是我国现在的一个重要任务
8.阅读材料题，回答问题。
材料 1950年当时我国的政务院公布了《全国税政实施要则》，具体明确了个人所得征税的主要税目，包括当时的薪给报酬所得以及存款利息所得的所得税。但是我国长期以来存在低工资收入状态，加之“文化大革命”期间又取消了稿酬收入的发放，所以薪给报酬所得税在这段时期内没有开征，而存款利息所得税也在1959年开始停止征收。全国人大和国务院分别在1980年9月、1986年的1月及1986年9月，先后制定和正式公布《中华人民共和国个人所得税法》及相应条例。在这一阶段的个人所得税是针对不同人群的一种税收政策，其征管方式也有差异，因此必然会造成税收征管的不公平。从1994年到现在，这一阶段的修订，已经将我国的“个人所得税”“个人收入调节税”以及“城乡个体工商业户的所得税”三者合并，成为“统一的个人所得税”，此次修订结束了个人所得税税制长期不统一的局面，我国个人所得税制从此步入统一、规范且符合国际惯例的轨道，同时确立了个人所
得税以分类制为基本原则。
（1）根据材料并结合所学知识，概括20世纪80年代以来个人所得税改革的特点。
（2）根据材料并结合所学知识，说明20世纪80年代个人所得税改革的意义。
【直通高考】答案
1.B 根据“一年分夏秋两次征税以土地和财产的数量作为征税的主要依据”可知，两税法以土地和财产多少作为征收赋税的依据，资产少者纳税少，资产多者纳税多，使地主和农民的赋税负担相对比较公平，故B正确。
2.B 材料强调的是宋代税收情况而非抑制土地兼并，故A项错误；由材料“对农器、粮食、布帛等买卖免税，对民间小摊小贩零星细碎的日常生活品交易免税”可知通过免税缓和社会矛盾，稳定社会秩序，故B项正确；材料强调的是税收政策而非租佃经营及商业资本的发展，故C、D两项错误。
3.B 一条鞭法实行赋役合并、一概折银，征银代替实物推动了农产品的商品化，从而促进了商品经济的发展。
4.A 《南京条约》以及《天津条约》对于关税的规定严重破坏了中国的关税自主权，A正确；B是《辛丑条约》的影响；C中“主动开放”说法错误；D是《南京条约》附加条约的影响。
5.D。 1842年《南京条约》协定关税的内容说明中国海关主权已经丧失，故A项错误；从材料看不出清政府已经失去民心，故B项错误；据材料“确立了以洋人为主管理海关的体制”可知，这一体制进一步破坏中国关税主权，加速中国半殖民地化进程，故C项错误；以洋人为主管理海关的体制便利了列强对中国商品输出，有利于列强对中国经济侵略，故D项正确。
6.C。 国民经济建设主要促进了工商业的发展，与材料无关，故A项错误；鸦片战争后中国经济结构已经发生变化，与材料现象没有直接关系，故B项错误；据材料“1930-1936
年间，中国海关进口指数下降40%，人超下降78%。与此同时，海关进口税却呈现上升趋势”并结合所学知识可知，当时国民政府发起了改订新约运动，逐渐收回了关税自主权，故C项正确；鸦片战争后小农经济逐渐解体，故D项错误。
7.C。 个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的一种税，故A项错误；B项不符合史实；据材料“多收入多纳税，少收入少纳税”可知C项正确，D项错误。
8（1)逐步推进和完善；统一税制，与国际接轨；确立了分类制的基本原则；伴随社会发展不断修订。
（2) 调整和完善我国原有的税制结构；完善个人所得税法律制度体系；实现了税制统一；有利于实现社会公平；调节收入分配，缩小收入差距。
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