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财经法规与会计职业道德
第一章，共分为六节
第一章 会计法律制度
基本要求
第一节 会计法律制度概述
了解会计法律制度的构成；
理解会计工作管理体制；
理解会计档案管理、内部控制制度；
理解会计机构的设置；
掌握会计核算、会计工作交接的要求；
掌握会计违法行为的法律责任。
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构与会计人员
第六节 法律责任
第一节 会计法律制度概述
【知识点】会计法律制度的概念和构成，会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规的内容、对应的制定机关及其效力等级。
【学习要求】了解会计法律制度的概念及构成；了解会计法律制度的制定权限与形式；掌握具体的法律文件及其属于哪一种会计法律制度的表现形式。
一、会计法律制度的概念
二、会计法律制度的构成
第一节 会计法律制度概述
一、会计法律制度的概念
会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称会计法规，是调整会计关系的法律规范。
常见考点1：会计法律制度的制定机关
【例题1-判断题】我国的会计法律制度均由各级人民代表大会及其常务委员会制定。
（　　）
【答案】×。本题考核会计法律制度的制定机关。会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，因此本题错误。
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。 我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）。
（一）会计法律
常见考点2：会计法的制定机关
【例题2-单选题】《会计法》的制定者是（　　）。
A．全国人民代表大会常务委员会 B．全国人民代表大会
C．财政部 D．国务院
【答案】B 。会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。因此其制定者是全国人民代表大会。
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
常见考点3：会计法律制度
【例题3-单选题】我国会计法律制度中层次最高的法律规范是（　　） 。
A．《会计法》 B．《注册会计师法》
C．《会计法》和《注册会计师法》 D．《总会计师条例
【答案】A。《注册会计师法》是为加强对注册会计师行为而制定的会计法律，而《会计法》才是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。
（一）会计法律
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
会计行政法规是指由国务院制定并分布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规的制定依据是《会计法》，如国务院发布的《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》等。
常见考点4：会计行政法规的构成
【例4-多选题】下列属于会计行政法规的有（　　）。
A．《会计法》 B．《总会计师条例》
C．《企业财务会计报告条例》 D．《会计基础工作规范》
【答案】BC。会计行政法规的制定依据是《会计法》。例如国务院2000年6月21日发布、于2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》，1990年12月31日发布并实施的《总会计师条例》。《会计基础工作规范》是会计规范性文件，属于国家统一的会计制度范畴。
（二）会计行政法规
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
常见考点5：会计行政法规的的制定主体
【例5-单选题】会计行政法规是由（　　）制定并发布，或者经其有关部门拟定用来调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
A．全国人民代表大会 B．全国人民代表大会及其常务委员会 C．国务院 D．财政部
【答案】C。本题考查会计行政法规的制定主体，会计行政法规是由国务院制定并发布的。
【例6—单选题】（　　）是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济关系中某些方面会计关系的法律规范。
A．会计法 B．会计行政法规 C．会计制度 D．会计部门规章
【答案】B。本题主要考查会计行政法规。会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济关系中某些方面会计关系的法律规范。
（二）会计行政法规
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
1．国家统一的会计核算制度
2. 国家统一的会计监督制度
3. 国家统一的会计机构和会计人员管理制度
4. 国家统一的会计工作管理制度
（三）会计部门规章
会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
常见考点6：会计部门规章
【例7-多选题】下列各项中，属于会计部门规章的是（　　）。
A．《会计从业资格管理办法》 B．《企业财务会计报告条例》
C．《财政部门实施会计监督办法》 D．《企业会计准则——基本准则》
【答案】ACD。本题主要考查会计部门规章。会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，《会计从业资格管理办法》《财政部门实施会计监督办法》和《企业会计准则——基本准则》属于会计部门规章，而《企业财务会计报告条例》属于会计行政法规。
（三）会计部门规章
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会，在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。
（四）地方性会计法规
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
常见考点7：地方性会计法规的范围
【例题8-单选题】下列各项中，属于地方性会计法规的是（　　）。
A．《注册会计师法》 B．《金融企业会计制度》
C．《会计档案管理办法》 D．《山西省会计管理条例》
【答案】D 。本题考核地方性会计法规的范围。《注册会计师法》属于会计法律，《金融企业会计制度》和《会计档案管理办法》属于会计部门规章。
常见考点7：地方性会计法规的范围
【例题9-判断题】重庆市财政局发布的《重庆市会计从业资格管理实施细则》属于地方性会计法规。 （　　）
【答案】×。本题考核地方性会计法规的范围。地方性会计法规制定与发布机关是省、自治区、直辖市或实施计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会，而不是财政部门。故重庆市财政局发布的《重庆市会计从业资格管理实施细则》不属于地方性会计法规。
（四）地方性会计法规
第一节 会计法律制度概述
二、会计法律制度的构成
会计法律制度的构成如表1-1所示。
层次 制定机构 具体内容 法律地位
会计法律 全国人民代表大会及其常务委员会 《会计法》 《注册会计师法》 层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则
会计行政法规 国务院 《企业财务会计报告条例》 《总会计师条例》 调整经济生活中某些方面会计关系，低于《会计法》
会计部门规章 财政部（部长令或者文件形式印发） 《企业会计准则——基本准则》 《会计从业资格管理办法》 《财政部门实施会计监督办法》 《代理记账管理办法》 《企业会计准则第1号——存货》等41项具体准则 《企业会计准则――应用指南》 《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》 《会计基础工作规范》 《会计档案管理办法》等 效力低于会计法律和会计行政法规
地方性会计法规 省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会 《云南省会计条例》 《北京市会计管理办法》 《山东省实施<中华人民共和国会计法>办法》等 效力低于会计法律和会计行政法规、会计部门规章
（四）地方性会计法规
第二节 会计工作管理体制
【知识点】会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位内部会计工作管理。
【学习要求】了解会计工作的行政管理体制；掌握会计工作行政管理的具体内容；了解会计工作的自律管理；掌握单位内部会计工作管理。
会计工作管理体制是指国家管理会计工作的组织形式和基本制度，包括管理机构的设置、职责范围的确定和管理职权的划分，是国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障
一、会计工作的行政管理
二、会计工作的自律管理
三、单位内部的会计工作管理
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
会计工作的行政管理就是代表国家的政府部门对会计工作进行管理。
会计工作的主管部门是政府财政部门，国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
常见考点1：会计工作行政管理体制
【例题1-判断题】我国会计工作的行政管理实行“统一指导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作（　 ）
【答案】×。本题主要考查会计工作行政管理体制。我国会计工作的行政管理实行“统一指导、分级管理”原则，国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，而不是县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。
（一）会计工作行政管理体制
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
会计工作的行政管理主要包括：制定国家统一的会计准则制度、会计市场管理、会计专业人才评价和会计监督检查。
1．制定国家统一的会计准则制度
国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。
常见考点2：国家统一的会计准则制度的制定
【例题2-判断题】国家统一的会计制度由国务院根据《会计法》制定。（　　）
【答案】√。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。
（二）会计工作行政管理的内容
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
2．会计市场管理
（二）会计工作行政管理的内容
会
计
市
场
的
管
理
包
括
会计市场的准入管理
会计市场的运行管理
会计市场的退出管理
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
（二）会计工作行政管理的内容
常见考点3：会计市场管理
【例题3-单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（　　）。
A．经济师资格证书 B．会计从业资格证
C．高中以上毕业证书 D．注册会计师资格证书
【答案】B 。会计从业资格证的取得实行考试制度，会计从业资格证实行上岗注册、调转登记、离岗备案制度。 根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备会计从业资格证书。
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
（二）会计工作行政管理的内容
【例题4-多选题】下列各项中，属于我国财政部门对会计市场管理内容的有（　　）。
A．会计市场的准入管理 B．会计市场的过程监督
C．会计市场的退出管理 D．会计培训市场的管理
【答案】ABCD。我国财政部门对会计市场的管理主要包括会计市场的准入管理、会计市场的运行管理和会计市场的退出管理三个部分，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于财政部门实施会计市场管理的职能范畴。
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
（二）会计工作行政管理的内容
3．会计专业人才评价
（1）会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于初级、中级、高级会计人才的评价。
（2）会计领军（后备）人才培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。
（3）对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。
（4）会计人员继续教育。
常见考点4：会计专业人才评价
【例题5-判断题】在我国，会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，包括助理会计师、会计师、高级会计师、注册会计师四个级别。 （ 　）
【答案】×。 我国会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，包括助理会计师、会计师和高级会计师三个级别。
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
（二）会计工作行政管理的内容
4．会计监督检查
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。财政部门实施的会计监督检查主要包括会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查和会计行业自律组织的监督指导。
常见考点5：会计行政管理的内容
【例题6-多选题】下列各项中，属于会计工作行政管理内容的有（　　）。
A．会计监督检查 B.会计市场管理 C．制定会计行政法规 D．会计专业人才评价
【答案】ABD。财政部门履行会计工作的行政管理职能，其内容主要包括制定国家统一的会计制度、会计市场管理、会计专业人才评价和会计监督检查。会计行政法规是由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布的。
第二节 会计工作管理体制
二、会计工作的行政管理
（一）中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》有关规定设立的，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。中国注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。
第二节 会计工作管理体制
二、会计工作的行政管理
（二）中国会计学会
根据《中国会计学会章程》规定，中国会计学会的主要职责包括：
（1）组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研和学术交流，促进科研成果的推 广和运用。
（2）总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革。
（3）发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高 级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等。
（4）开展会计领域国际学术交流与合作等。
（5）编辑出版会计刊物、专著、资料。
（6）发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作。
（7）其他符合学会宗旨的业务活动。
中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
第二节 会计工作管理体制
二、会计工作的行政管理
（三）中国总会计师协会
中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准的，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。
常见考点6：会计工作的自律管理
【例题7-判断题】在我国，中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会是会计工作的重要管理部门。 （　　）
【答案】×。不准确。在我国，财政部门是会计工作的行政管理的主管部门；中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会是会计工作的自律管理组织，属于社会团体。会计工作的自律不同于行政管理，自律管理是对会计行政管理的一种补充。
总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准的，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。
第二节 会计工作管理体制
三、单位内部的会计工作管理
（一）单位负责人的职责
1．负责人的界定
单位负责人的职责有以下几点：
（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；
（2）应当保证财务会计报告真实、完整；
（3）应当保证会计机构和会计人员依法履行职责；
（4）不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项等。
2．单位负责人的会计责任
单位负责人是指单位的法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
第二节 会计工作管理体制
三、单位内部的会计工作管理
（一）单位负责人的职责
【例题9-单选题】对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是（　　）
A．单位会计机构负责人 B．单位负责人
C．单位总会计师 D．财务会计报告的编制人员
【答案】B。根据《会计法》规定，对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是单位负责人，所以正确答案是B。
常见考点7：单位负责人的职责
【例题8-判断题】某单位为加强内部管理，进一步健全岗位责任制，规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理。 （　　）
【答案】×。根据《会计法》规定，单位会计工作的最终责任主体是单位负责人，负责单位内部的会计工作管理，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。单位负责人是指单位的法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，会计机构负责人不是单位负责人，显然没有负责本单位内部会计工作管理的权限。
第二节 会计工作管理体制
三、单位内部的会计工作管理
（二）会计机构的设置
一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：
1．单位规模的大小
2．经济业务和财务收支的繁简
3．经营管理的要求
《会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
第二节 会计工作管理体制
三、单位内部的会计工作管理
（三）会计人员的选拔任用
会计工作是一项极其重要的经济管理工作，从事会计工作的人员必须具有良好的职业道德品质和业务素质，并具备一定的资格。对此，国家已经作出了明确的规定。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历；担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于三年。
第二节 会计工作管理体制
三、单位内部的会计工作管理
（四）会计人员回避制度
回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者人员实行职务回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。
会计人员需要回避的主要有以下四种亲属关系:
1．夫妻关系 2．直系血亲关系 3 ．三代以内旁系血亲 4．近姻亲关系
常见考点8：会计人员回避制度
【例题10-多选题】下列各项中，任用会计人员应当实行回避制度的有（　　）。
A．国有企业 B．私营企业
C．国家机关 D．事业单位
【答案】ACD。根据《会计基础工作规范》中对于会计人员回避制度作出了规定，主要是从会计工作的特殊性出发，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
第三节 会计核算
【知识点】会计核算的总体要求和基本要求、会计凭证、会计账簿、财务报表和档案管理。
【学习要求】本节是第一章的重点内容，应全面熟练掌握会计核算的总体要求和基本要求、会计凭证、会计账簿、财务报表和档案管理等相关内容。
会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对会计主体的资金运动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。
一、会计信息质量要求
二、总体要求
三、会计凭证
四、会计账簿
五、财务报表
六、会计档案管理
第三节 会计核算
一、会计信息质量要求
常见考点1：会计信息质量的要求
【例题1-单选题】在会计核算过程中，会计处理方法前后各期（　　）。
A．应当一致，不得随意变更 B．可以变动，但须经过批准
C．可以任意变动 D．应当一致，不得变动
【答案】A。在会计核算时，应当按照可比性规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
（2）相关性
（5）实质重于形式
（4）可比性
（3）可理解性
（6）重要性
（7）谨慎性
（8）及时性
（1）可靠性
信
息
质
量
要
求
第三节 会计核算
《会计法》第十三条规定，会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料，必须符合国家统一的会计准则制度的规定。
1．会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定。
2．提供虚假的会计资料是违法行为。
二、总体要求
（一）会计核算的依据
（二）对会计资料的基本要求
《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
第三节 会计核算
二、总体要求
（二）对会计资料的基本要求
常见考点2：对会计资料的基本要求
【例题3-多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（　　）
A．伪造会计凭证行为　　 B．变造会计凭证和会计账簿行为
C．伪造会计账簿行为　　 D．提供虚假的财务会计报告行为
【答案】ACD。以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料。
【例题4-多选题】《会计法》第十三条规定：“（　　）和其他会计资料，必须符合国家统一的会计准则制度的规定。”
A．会计凭证 B．会计账簿 C．财务报表 D．会计分析报告
【答案】ABC。《会计法》第十三条规定：“会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料，必须符合国家统一的会计准则制度的规定。”会计分析报告不包括在规定当中。
第三节 会计核算
二、总体要求
（三）会计核算的其他规定
1．会计年度 2．记账本位币 3．会计处理方法 4．正确使用会计记录文字
4．正确使用会计记录文字
常见考点2：对会计资料的基本要求
【例题3-多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（　　）
A．伪造会计凭证行为　　 B．变造会计凭证和会计账簿行为
C．伪造会计账簿行为　　 D．提供虚假的财务会计报告行为
【答案】ACD。以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料。
第三节 会计核算
二、总体要求
（三）会计核算的其他规定
常见考点3：会计核算的其他规定
【例题5-单选题】下列各项中，不符合会计记录文字基本要求的是（　　）。
A．会计记录所使用的文字是正确进行会计核算和表述各种会计资料的重要媒介，对会计人员准确记录会计资料、会计资料使用者细致了解会计资料所表述的经济内涵等，起着重要的辅助作用
B．会计资料作为一种商业语言和信息资源，必须规范统一，而对会计资料起辅助说明作用的会计记录文字也必须通行，为广大会计资料使用者所熟悉
C．按照《会计法》的规定，在我国境内的所有单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文
D．在民族自治地方，可以只使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织，同时使用外国文字 。 【答案】D。
第三节 会计核算
三、会计凭证
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。
1．原始凭证的内容
根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应包括以下内容：
（1）原始凭证名称。
（2）填制原始凭证的日期。
（3）填制原始凭证的单位名称或填制人的姓名。
（4）经办人员的签名或者盖章。
（5）接受凭证单位名称。
（6）经济业务事项的内容。
（7）经济业务的数量、单价、金额。
（8）凭证附件。
第三节 会计核算
三、会计凭证
常见考点4：原始凭证
【例题7-单选题】原始凭证出现金额错误，应由（　　）。
A．经办人更正 B．会计人员更正 C．原开具单位更正 D．原开具单位重新开具
【答案】D。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
【例题8-多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（　 ）
A．领料单 B．入库单 C．发票 D．结算凭证
【答案】ABCD。原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。如领料单、入库单、发票及结算凭证等均属于原始凭证。
【例题9-单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ 　）批准，可以复制或提供查阅。
A．会计机构负责人　　　　B．会计主管理人员 C．领导人　　　　D．负责人
【答案】D。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。
（一）原始凭证
第三节 会计核算
三、会计凭证
（二）记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，将经济业务事项按其性质归类整理，确定会计分录，并作为登记会计账簿直接依据的会计凭证。填制记账凭证是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。填制记账凭证能使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作。认真填制和审核记账凭证是一项重要的会计工作。
记账凭证按其适用的经济业务不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证两类；按其填制方式，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。
记
账
凭
证
记账凭证的内容
记账凭证的编制要求
记账凭证的保管
记账凭证的审核
第三节 会计核算
四、会计账簿
（一）会计账簿种类
《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。《会计法》 第十五条规定会计账簿包括:
总账、
明细账、
日记账
其他辅助性账簿。
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
常见考点6：会计账簿的种类
【例题12-多选题】各单位要依法设置以下账簿（ 　）
A．总账和日记账 B．担保备查簿
C．明细账 D．应收款项备查簿
【答案】ABCD。《会计法》第十五条规定会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿
第三节 会计核算
四、会计账簿
各单位应依据《会计法》和《会计基础工作规范》等会计法律法规，以及其他法律和行政法规，如《税收征收管理法》《公司法》等法律法规建立会计账簿。
（二）依法建账的法律规定
常见考点7：依法建账的法律规定
【例题13-多选题】依法建账是会计核算中的最基本要求之一。这里所说的“依法建账”的“法”包括（ 　）
A．《会计法》 B．《会计基础工作规范》
C．《公司法》 D．《税收征收管理法》
【答案】ABCD。各单位应依据《会计法》和《会计基础工作规范》等会计法律法规，以及其他法律和行政法规，如《税收征收管理法》《公司法》等法律法规建立会计账簿。
第三节 会计核算
四、会计账簿
（三）会计账簿的启用和登记
1．会计账簿的启用：
会计账簿的启用必须遵循账簿的启用规则。启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
内容准确完整。
注明记账符号。
书写规范。
登记账簿要使用规定的笔和墨水。
特殊记账使用红墨水。
顺序连续登记。
结出余额。
要办理账页间的转页手续。
保持账面整洁。
2登记会计账簿的具体要求
第三节 会计核算
四、会计账簿
常见考点8：会计账簿的登记要求
【例题14-多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是（　）。
A．文字和数字的书写应占格距的1/3
B．不得使用圆珠笔书写
C．应连续登记，不得跳行、隔页
D．无余额的账户，在金额栏内写“平”
【答案】BC。
常见考点9：会计账簿的结账规定
【例题15-判断题】各单位可根据经济业务的发生情况和单位实际提前或延迟结账。
（ ）
【答案】×。根据《会计基础工作规范》规定，各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟结账。
第三节 会计核算
四、会计账簿
（四）账目核对
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符；将会计账簿记录与会计凭证的有关内容相互核对，以保证账证相符；将会计账簿之间的对应记录相互核对，以保证账账相符；将会计账簿记录与会计报表有关内容核对，以保证账表相符。对账工作每年至少进行一次。
（五）结账
各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟结账。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日是公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
第三节 会计核算
五、财务报表
（一）财务报表的构成
财务报表是企业和其他单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。
根据《会计法》等规定，财务报表由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。
财务报表分为年度、半年度、季度和月度财务报表。
（二）财务报表的编制要求
1．财务报表的编制依据
2．财务报表的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
第三节 会计核算
五、财务报表
（三）财务报表的注册会计师审计
凡是有关法律、行政法规规定财务报表须经注册会计师审计的单位，在提供财务报表时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务报表一并提供。
（四） 财务报表的签章程序和财务报表的责任主体
（1）对外提供的财务报表应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
（2）单位负责人是单位对外提供的财务报表的责任主体，必须保证对外提供的财务报表真实、完整。
第三节 会计核算
五、财务报表
常见考点10：财务报表
【例题16-判断题】单位编制的财务报表无论是向谁提供或者使用者有何种要求，都必须基于同一种依据进行编制。 （ ）
【答案】√。单位编制的财务报表无论是向谁提供或者使用者有何种要求，都必须基于同一种依据进行编制。
第三节 会计核算
会计档案是国家档案的重要组成部分，也是各单位的重要档案之一。会计档案是单位日常发生的各项经济活动的历史记录，是总结经营管理的经验，也是查验财务会计问题以及进行经济管理决策的重要依据。各单位对会计档案必须高度重视，建立健全的会计档案管理制度，确保会计档案的妥善保管和有效利用。为了加强会计档案管理，统一会计档案管理制度，《会计档案管理办法》对会计档案的内容、管理部门、归档、移交、保管期限及会计档案的销毁等作了明确规定。
（一）会计档案的内容
类别 会计档案的内容
会计凭证类 原始凭证、记账凭证、汇总凭证以及其他会计凭证
会计账簿类 总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅导账簿以及其他会计账簿
财务报表类 包括月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料
其他类 银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等
六、会计档案管理
第三节 会计核算
六、会计档案管理
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。
（二）会计档案的管理部门
（三）会计档案的归档
1．会计档案的整理立卷
会计档案的整理一般采用“三统一”的办法:
（1）分类标准统一。
（2）档案形成统一。
（3）管理要求统一。
2．会计档案的装订
会计档案的装订主要包括:
（1）会计凭证的装订。
（2）会计账簿的装订。
（3）财务报表的装订。
第三节 会计核算
六、会计档案管理
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
（四）会计档案的移交
（五）会计档案的查阅
各单位应当建立健全的会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。驻外机构和境内单位在境外设立的企业的会计档案，应当按照《会计档案管理办法》和国家有关规定进行管理。
第三节 会计核算
六、会计档案管理
会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，如表1-3所示。
（六）会计档案的保管期限
保管期限 主要会计档案的名称
3年 月、季度财务报表
5年 银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片（固定资产报废清理后保管5 年）
10年 行政单位和事业单位决算国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证、各收入机关编送的报表
15年 会计移交清册、会计凭证类、会计账簿类（除了表格中单独提到的账簿）
25年 现金和银行存款日记账
永久 会计档案保管清册、会计档案销毁清册、年度财务报表（决算）
表1-3 会计档案的保管期限
第三节 会计核算
六、会计档案管理
（七）会计档案的销毁
1．销毁程序
（1）编制会计档案销毁清册。
（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
（3）派出专人负责监销。
（4）监销人清点核对和签章、报告。
2．不得销毁的会计档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
第三节 会计核算
六、会计档案管理
（七）会计档案的销毁
常见考点11：会计档案
【例题17-单选题】下列资料中，不属于会计档案的是（ ）。
A．银行存款余额调节表 B．固定资产卡片 C．会计移交清册 D．月度财务收支计划
【答案】D。会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报表等会计核算专业资料。至于单位的预算、计划等文件不属于会计档案的范畴。
【例题18-判断题】会计档案的保管期限分为永久和定期两类，会计档案的保管期限，从该项经济业务或者事项发生后的第一天算起（ ）
【答案】×。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
【例题19-多选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的定期保管期限分为3年和（ ）年。
A．5年 B．10年 C．15年 D．25年
【答案】ABCD。
第四节 会计监督
【知识点】单位内部会计监督、会计工作的政府监督和社会监督。
【学习要求】在了解单位内部会计监督、会计工作的政府监督和社会监督概念的基础上，熟练掌握单位内部会计监督、会计工作的政府监督和社会监督的内容和具体要求，分清监督主体和层次高低，各种监督制度的基本要求，理解会计人员在监督中的职责等。
会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。会计监督有狭义与广义之分，狭义的会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性所进行的审查，也就是通常所说的单位内部会计监督。广义的会计监督还包括对单位内部会计监督的再监督，即外部监督，主要有政府监督和社会监督。
一、单位内部会计监督
二、会计工作的政府监督
三、会计工作的社会监督
第四节 会计监督
1．单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。
2．建立单位内部会计监督的要求
根据《会计法》第二十七条的规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念与要求
第四节 会计监督
常见考点1：单位内部会计监督
【例题1-单选题】《会计法》所称的部会计监督的对象是指（　 ）。
A．本单位的经济活动 B．会计机构和会计人员
C．政府财政部门 D．内部的审计活动
【答案】A。根据《会计法》《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范（试行）》的规定，单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动。
【例题2-判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ）
【答案】√。会计机构和会计人员依法开展会计核算和会计监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念与要求
第四节 会计监督
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
一、单位内部会计监督
（二）内部控制
1．内部控制的概念与目标可分为：
（1）企业内部控制的概念和目标
（2）行政事业单位内部控制的概念和目标
2．内部控制的原则
全面性原则
重要性原则
制衡性原则
适应性原则
成本效益原则
第四节 会计监督
3．内部控制的责任人
（1）对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
（2）对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。
一、单位内部会计监督
（二）内部控制
4．内部控制的内容:
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
5．内部控制的控制方法
（1）企业内部控制的方法一般包括：
不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
（2）行政事业单位内部控制的方法一般包括：
不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（二）内部控制
【例题4-单选题】下列选项中，不属于企业内部控制措施的是（　 ）。
A．预算控制 B．会计系统控制 C．运营分析控制 D．风险评估
【答案】D。企业内部控制的方法是指企业建立和实施内部控制时通常采用的措施，一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。风险评价是企业内部控制的内容，不属于控制措施。
【例题5-判断题】重庆某小型企业由于受到市场环境的影响，业务量急剧下降。为了减少成本，公司决定“减员增效”，决定将财产保管人员由从事总账会计工作的人员兼管。（ ）
【答案】×。财产保管和记账会计属于不相容职务岗位，不能由一人担任，所以这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。
【例题6-单选题】下列选项中，不属于行政事业单位内部控制原则的是（　 ）。
A．全面性原则 B．重要性原则 C．成本效益原则 D．适应性原则
【答案】C。行政事业单位建立与实施内部控制，应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。企业还应遵循成本效益原则。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（三）内部审计
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
1．内部审计的内容
主要包括：（1）财务审计
（2）经营审计
（3）经济责任审计
（4）管理审计
（5）风险管理
2．内部审计的特点
（1）内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部。
（2）审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行，不承担其他经营管理工作。
（3）审计结果的客观性和公正性较低，且以建议性意见为主。
3．内部审计的作用
（1）预防保护作用
（2）服务促进作用
（3）评价鉴证作用
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（三）内部审计
常见考点3：内部审计
【例题7-多选题】下列选项中，属于单位内部审计内容的有（　 ）。
A．财务审计 B．行政责任审计
C．经营审计 D．管理审计
【答案】ACD。内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等，但不包括行政责任审计。
第四节 会计监督
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。
常见考点4：会计工作政府监督的概念
【例题8-多选题】根据《会计法》的规定，会计工作的政府监督除财政部门外，（　 ）等部门应依照有关法律、行政法规的规定，对有关单位的会计资料实施监督检查。
A．审计、税务 B．会计师事务所
C．人民银行 D．证券监管、保险监管
【答案】ACD。《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。会计师事务所的会计监督属于会计工作的社会监督。
【例题9-单选题】下列部门中，有权对各单位会计工作行使监督并依法对违法会计行为实施行政处罚的是（　 ）。
A．各级财政部门 B．县级以上财政部门
C．县级以上审计部门 D．县级以上税务部门
【答案】B。根据《会计法》和《财政部门实施会计监督办法》的规定，县级以上地方各级人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚
第四节 会计监督
二、会计工作的政府监督
（二）财政部门会计监督的主要内容
财政部门会计监督的对象是国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
根据《会计法》的规定，财政部门对各单位实施会计监督检查的内容主要包括以下几个方面。
1．对单位依法设置会计账簿的检查
2．对单位会计资料真实性、完整性的检查
3．对单位会计核算情况的检查
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
常见考点5：会计工作政府监督的内容
【例题10-多选题】下列各项中，属于财政部门对各单位实施监督的事项有（ ）。
A．是否依法设置会计账簿
B．从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格
C．会计资料是否真实完整
D．会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计准则制度的规定
【答案】ACD。
第四节 会计监督
三、会计工作的社会监督
（一）注册会计师审计与内部审计的关系
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。
会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律认可的，具有很强的权威性和公正性。
注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。
1．注册会计师审计与内部审计的联系
注册会计师审计与内部审计的联系主要包括三个方面：
（1）都是现代审计体系的重要组成部分。
（2）都关注内部控制的健全性和有效性。
（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。
2．注册会计师审计与内部审计的区别
注册会计师审计与内部审计的区别主要包括：
（1）审计独立性不同。
（2）审计方式不同。
（3）审计的职责和作用不同。
（4）接受审计的自愿程度不同。
（5）审计的时间不同。
第四节 会计监督
三、会计工作的社会监督
（二）注册会计师的业务范围
1．审计业务
我国注册会计师可以承办下列审计业务：
（1）审查企业财务报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。
（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
2．会计咨询、会计服务业务
我国注册会计师可以承办下列会计咨询、会计服务业务：
（1）设立财务会计制度。
（2）担任会计顾问，提供会计财务、税务和其他经济管理咨询。
（3）代理记账。
（4）代理纳税申报。
（5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。
（6）培训会计人员。
（7）审核企业前景财务资料。
（8）资产评估。
第四节 会计监督
三、会计工作的社会监督
（二）注册会计师的业务范围
常见考点6：会计工作的社会监督
【例题11-多选题】会计工作的社会监督主要包括（ ）。
A．注册会计师及其所在会计师事务所依法实施的监督
B．审计、税务和人民银行依法实施的监督
C．县级以上财政部门依法实施的监督
D．单位和个人对会计违法行为的检举
【答案】AD。会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题12-多选题】下列各项，属于注册会计师所从事业务内容的有（ ）。
A．出具审计报告 B．出具验资报告
C．担任会计顾问 D．代理纳税申报
【答案】ABCD。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。出具审计报告、出具验资报告是承办审计业务的重要内容，而担任会计顾问、代理纳税申报则属于会计咨询、会计服务业务的内容。
第五节 会计机构与会计人员
【知识点】会计机构设置、会计从业资格、会计工作岗位设置、会计人员的工作交接和会计从业资格。
【学习要求】
掌握会计机构和会计工作岗位的设置；了解会计人员的工作交接的范围、交接程序，以及交接人员的责任；了解会计从业资格的概念；熟练掌握会计从业资格证书取得和管理；熟悉会计专业技术资格与会计专业职务。
会计机构是指各单位内部设置的办理会计事务的职能部门，会计人员是直接从事会计工作的人员。建立和健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能的重要保证。
一、会计机构的设置
二、会计工作岗位设置
三、会计工作交
四、会计从业资格
五、会计专业技术资格与职务
第五节 会计机构与会计人员
根据《会计法》第三十六的规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”
各单位办理会计事务的组织方式有三种即：
1．单独设置会计机构
2．有关机构中配置专职会计人员
3．实行代理记账
一、会计机构的设置
（一）办理会计事务的组织方式
第五节 会计机构与会计人员
常见考点1：办理会计事务的组织方式
【例题1-单选题】各单位办理会计事务的组织方式不包括（ ）。
A．单独设置会计机构 B．有关机构中配置专职会计人员
C．实行代理记账 D．出纳兼会计
【答案】D。根据《会计法》规定，各单位办理会计事务的组织方式有三种即单独设置会计机构、有关机构中配置专职会计人员和实行代理记账。
一、会计机构的设置
（一）办理会计事务的组织方式
【例题2-判断题】对于不具备单独设置会计机构条件的单位，可以设置专职会计人员，但无需指定会计主管人员（ ）。
【答案】×。
【例题3-多选题】下列各项，属于委托代理记账委托人义务的有（ ）。
A．对本单位发生的经济业务事项，编制记账凭证 B．配备专人负责日常货币收支
C．向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证 D．向税务机关提供税务资料
【答案】BC。
第五节 会计机构与会计人员
会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员 。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的人员。
一、会计机构的设置
（二）会计机构负责人的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。在此基础上，会计机构负责人（会计主管人员）还应具备下列基本条件：
（1）坚持原则，廉洁奉公。
（2）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识。
（3）有较强的组织能力。
（4）身体状况能够适应本职工作要求。
（5）能较好服务人民群众。
第五节 会计机构与会计人员
一、会计机构的设置
（二）会计机构负责人的任职资格
常见考点2：会计机构负责人的任职资格
【例题4-单选题】从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备（ ）。
A．高级会计师以上专业技术职务资格
B．从事会计工作2年以上经历
C．会计师以上专业技术职务资格且从事会计工作3年以上经历
D．会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历
【答案】D。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历
第五节 会计机构与会计人员
二、会计工作岗位设置
（一）会计工作岗位设置的要求
会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。
对于会计工作岗位的设置，《会计基础工作规范》提出了以下示范性的要求。
3．建立岗位责任制
会计工作岗位责任制的主要内容包括以下几个：
（1）会计人员工作岗位的设置。
（2）各会计工作岗位的职责和标准。
（3）各会计工作岗位的人员和具体分工。
（4）各会计工作岗位的轮换办法。
（5）各会计工作岗位的考核办法等。
4．建立轮岗制度
1．按需设岗
2．符合内部牵制的要求
内部牵制制度主要包括以下几个：
（1）内部牵制制度的原则，即机构分离、职务分离、物账分离等。
（2）对出纳等岗位的职责和限制性规定。
（3）有关部门或领导对限制岗位的定期检查办法。
第五节 会计机构与会计人员
二、会计工作岗位设置
（一）会计工作岗位设置的要求
常见考点3：会计工作岗位设置的设置要
【例题5-单选题】出纳人员可以兼任（ ）。
A．稽核 B．固定资产明细账的登记
C．会计档案的保管 D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记
【答案】B。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
第五节 会计机构与会计人员
二、会计工作岗位设置
（二）主要的会计工作岗位
根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为以下几种：
（1）总会计师（或行使总会计师职权）岗位。
（2）会计机构负责人或者会计主管人员岗位。
（3）出纳岗位。
（4）稽核岗位。
（5）资本、基金核算岗位
（6）收入、支出、债权债务核算岗位。
（7）工资核算、成本核算、财务成果核算岗位。
（8）财产物资的收发、增减核算岗位。
（9）总账岗位。
（10）对外财务会计报告编制岗位。
（11）会计机构内会计档案管理岗位。
（12）其他会计工作岗位。
常见考点4：主要会计工作岗
【例题6-单选题】下列各项中，不属于会计岗位的是（ ）。
A．会计机构内档案管理岗
B．单位内部审计岗位
C．财产物资收发、增减核算岗位
D．总账岗位
【答案】B。根据《会计基础工作规范》规定，单位内部审计不属于会计岗位范围。
第五节 会计机构与会计人员
二、会计工作岗位设置
（三）总会计师
总会计师是在单位主要领导人领导下，主管本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督的负责人。
常见考点5：总会计师
【例题7-判断题】某大型国有企业为加强会计工作，决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。（ ）
【答案】×。根据《总会计师条例》的规定，总会计师是单位领导成员，协助单位主要领导人工作，直接对单位主要领导人负责。为了保障总会计师有职有权，充分发挥总会计师的作用，凡设置总会计师的单位不再设置与总会计师职责重叠的副职。
第五节 会计机构与会计人员
三、会计工作交接
（一）交接的范围
会计工作交接是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。
办理会计工作交接，应按以下程序进行：
1．提出交接申请
2．办理移交手续前的准备工作
3．移交清点
4．专人负责监交
5．交接后的有关事项
（二）交接程序
常见考点6：会计工作移交程序
【例题8-判断题】某单位出纳员李某因工作变动需要办理移交手续，主办会计张某负责监交。 （ ）
【答案】×。
根据《会计法》规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。主办会计不是会计机构负责人，也不是会计主管人员，不能负责监交。
第五节 会计机构与会计人员
三、会计工作交接
（三）交接人员的责任
会计工作交接是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。
移交人员对其所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
常见考点7：交接人员的责任
【例题9-判断题】移交人对自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性，要承担法律责任，不能因为会计资料已经移交而推脱责任。 （ ）
【答案】√。根据规定，移交人员对其所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
第五节 会计机构与会计人员
四、会计从业资格
（一）会计从业资格证书的适用范围
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。这是我国会计管理工作的一项创新。
在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人（会计主管）的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及在中国大陆境内从事会计工作的外籍人员）以及从事下列会计工作的人员，应当取得会计从业资格：①出纳；②稽核；③资本、基金核算；④收入、支出、债权债务核算；⑤职工薪酬、成本费用、财务成果核算；⑥财产物资的收发、增减核算；⑦总账；⑧财务会计报告编制； ⑨会计机构内会计档案管理；⑩其他会计工作。
第五节 会计机构与会计人员
四、会计从业资格
（二）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。实行无纸化考试形式，会计从业资格考试科目应当一次性通过。
2．会计从业资格报名条件
申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合的基本条件是：
①遵守会计和其他财经法律、法规；②具备良好的道德品质；③具备会计专业基本知识和技能。
第五节 会计机构与会计人员
四、会计从业资格
（三）会计从业资格的管理
1．会计从业资格的管理机构
2．信息化管理制度
3．监督检查制度
4．持证人员继续教育制度
5．变更登记制度
6．度调转登记制
7．定期换证制度
8．会计从业资格的撤销
9．会计从业资格的注销
10．法律责任
常见考点8会计从业资格：证书的规定
【例题10-判断题】参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式。 （ ）
【答案】×。根据规定，持证人员继续教育采取以网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式。
第五节 会计机构与会计人员
四、会计从业资格
（三）会计从业资格的管理
【例题11-多选题】下列各项中，属于被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情形有（ ）。
A．私设会计账簿的
B．未按照规定填制、取得原始凭证的
C．随意变更会计处理方法的
D．未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的
【答案】ABCD。
【例题12-多选题】下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（ ）。
A．会计理论与实务
B．其他相关的知识与法规
C．财务会计法规制度
D．会计职业道德规范
【答案】ABCD。根据《会计人员继续教育暂行规定》，选项A、B、C、D所列情形均属于会计人员继续教育内容。
第五节 会计机构与会计人员
五、会计专业技术资格与职务
（一）会计专业技术资格
1．会计专业技术资格考试的科目
（1）初级、中级资格考试报名条件：
①坚持原则，具备良好的职业道德品质；
②（认真执行《会计法》和国家统一的会计
准则制度，以及有关财经法律、法规、规
章制度，无严重违反经委的行为；
③履行岗位职责，热爱本职工作
（1）初级会计专业技术资格考试科目为《初级会计实务》《经济法基础》两个科目。
（2）中级会计专业技术资格考试科目为《中级会计实务》《财务管理》和《经济法》三个科目。
（3）高级会计师资格的试科目为《高级会计实务》。
2．会计专业技术资格考试的报名条件
第五节 会计机构与会计人员
五、会计专业技术资格与职务
（一）会计专业技术资格
2．会计专业技术资格考试的报名条件
（2）高级资格考试的科目和报名条件
报考高级会计师资格考试的人员需要符合的条件为必须具有会计师、审计师、财税经济师等中级专业技术职称或注册税务师、注册资产评估师资格之一，并从事会计、财税和相应管理工作的在职专业人员。
3．会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的会计专业技术资格证书。
第五节 会计机构与会计人员
五、会计专业技术资格与职务
（二）会计专业职务
表1-4 会计专业职务的任职条件和职责
职务 工作职责 任职条件
会 计 员 （1）负责具体审核和办理财务收支 （2）编制记账凭证，登记会计账簿 （3）编制会计报表 （4）办理其他会计事务所 （1）初步掌握财务会计知识和技能
（2）熟悉并能按照执行有关会计法规和财务会计制度
（3）能担负一个岗位的财务会计工作
（4）大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满
助 理 会 计 师 （1）负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法 （2）解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定 （3）分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况等 （1）掌握一般的财务会计基础理论和专业知识
（2）熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度
（3）能负担一个方面或某个重要岗位财务会计工作
（4）取得硕士学位或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力，或者大学本科毕业后在财务会计工作岗位上见习1年期满，或者大学专科毕业并担任会计员职务2年以上，或者中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上
第五节 会计机构与会计人员
五、会计专业技术资格与职务
（二）会计专业职务
表1-4 会计专业职务的任职条件和职责
会 计 师 （1）负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法 （2）解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题 （3）分析、检查财务收支和预算执行情况 （4）培养初级会计人才 （1）较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识
（2）掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度
（3）具有一定的财务会计工作经验，能负担一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作
（4）取得博士学位并具有履行会计师职责的能力，或者取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右，或者取得第二学士学位或研究生班结业证书并担任助理会计师职务2～3年，或者大学本科或专科毕业并担任助理会计师职务4年以上
（5）掌握一门外语
高 级 会 计 师 （1）负责草拟和解释、解答一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法 （2）组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作 （3）培养中级以上会计人 （1）较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识
（2）具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能负担一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作
（3）取得博士学位并担任会计师职务2－3 年，或者取得硕士学位、第二学士学位或者研究生班结业证书，或者大学本科毕业并担任会计师职务5 年以上
（4）较熟练地掌握一门外语
常见考点9：会计专业技术资格与职务
【例题13-判断题】会计专业职务分为总会计师、会计师、助理会计师和会计员。 （ ）
【答案】×。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。
【例题14-单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明的，不得再参加会计专业技术资格考试的年限为（ ）。
A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
【答案】B。
第六节 法律责任
【知识点】法律责任、违反法律制度的主要行为及其法律责任。
【学习要求】了解会计法律责任的种类；
掌握违反法律制度的主要行为及对应的法律责任；
了解刑事责任的相关知识。
一、法律责任概述
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
三、其他会计违法行为的法律责任
第六节 法律责任
一、法律责任概述
法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。为了保证《会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。
1．行政处罚
2．行政处分
行政处罚的种类
警告
罚款
没收违法所得及财物
暂扣或者吊销许可证、执照
责令停产停业
行政拘留
行政处罚的种类
警告
记过
记大过
撤职
降级
开除
（一）行政责任
第六节 法律责任
一、法律责任概述
（二）刑事责任
刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，是依据国家刑事法律规定，对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任包括主刑和附加刑两种。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境。
常见考点1：法律责任概述
【例题1-多选题】法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通常包括（ ）。
A．刑事责任 B．民事责任
C．赔偿责任 D．行政责任
【答案】AD。《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。
第六节 法律责任
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
（一）不依法设置会计账簿等会计违法行为
根据《会计法》的规定，应承担法律责任的违法会计行为包括以下几种：
（1）不依法设置会计账簿的行为。
（2）私设会计账簿的行为。
（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
（5）随意变更会计处理方法的行为。
（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
第六节 法律责任
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
（二）违反会计制度规定的行为应承担的法律责任
根据《会计法》的规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任。
1．责令限期改正
2．罚款
3．给予行政处分
4．吊销会计从业资格证书
5．依法追究刑事责任
常见考点2：不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
【例题2-判断题】收到检举材料的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人，情节严重的应当承担刑事责任。（ ） 【答案】×。
【例题3-多选题】某企业将出售废料的收入一万元不纳入企业统一的会计核算，而另设企业会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员承担的法律责任有（ ）。
A．通报批评 B．责令该企业限期改正
C．对该企业并三千元以上五万元以下的罚款
D．对其直接负责的主管人员处二千元元以上二万元以下的罚款 【答案】BCD。
第六节 法律责任
三、其他会计违法行为的法律责任
根据《会计法》的规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任。
1．伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
2．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
3．授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
4．单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
5．财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任
6．将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任
其他会计违法行为的法律责任如下。
第六节 法律责任
三、其他会计违法行为的法律责任
常见考点3：其他会计违法行为的法律责任
【例题4-多选题】下列（ ）属于变造会计凭证的行为。
A．某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账
B．某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6 000元涂改为8 000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
【答案】AC。变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。
【例题5-单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使会计人员张某伪造购物发票，多报销1 000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（ ）。
A．通报，2 000元以上20 000元以下的罚款
B．通报，3 000元以上30 000元以下的罚款
C．通报，5 000元以上10 000元以下的罚款
D．通报，5 000元以上50 000元以下的罚款
【答案】D。
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