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(共22张PPT)
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任务一 增值税概述
02
任务二 增值税应纳税额的计算
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任务三 增值税的纳税申报
目录页
CONTENTS PAGE
项目二 增值税纳税实务
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任务四 增值税的会计处理
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任务五 增值税防伪税控的管理
一、增值税的纳税义务发生时间
纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担纳税义务的法定时间。
　　销售货物或应税劳务，增值税的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。按销售结算方式的不同，具体规定如下：
　　（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭证的当天。
　　（2）采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。
　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同的，为货物发出的当天。
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任务三 增值税的纳税申报
一、增值税的纳税义务发生时间
（4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
　　（5）委托其他人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
　　（6）提供应税劳务及应税服务的，为提供劳务并收取劳务款或取得索取劳务款凭证的当天。
　　（7）纳税人发生视同销售货物行为的，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，均为货物移送的当天。
　　（8）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
　　（9）纳税人发生视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天。
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任务三 增值税的纳税申报
二、增值税的纳税期限
根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。
　　纳税人进口货物，自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
纳税人出口适用零税率的货物，可以按月向当地税务机关申报办理出口货物的退税。
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任务三 增值税的纳税申报
三、增值税的纳税地点
为了保证纳税人按期申报纳税，税法具体规定了增值税的纳税地点。
固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
　　固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未持有其机构所在地主管税务机关核发的《外出经营活动税收管理证明》，到外县（市）销售货物或提供劳务及应税服务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
　　非固定业户销售货物或提供应税劳务及应税服务，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
　　进口货物，应当由进口方或其代理人向报关地海关申报纳税。
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任务三 增值税的纳税申报
四、增值税的纳税申报
（一）一般纳税人的纳税申报
1.必报资料
一般纳税人不论有无销售额，均应按期向主管税务机关报送以下必报的资料：
（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（见表2-1）及《增值税纳税申报表附列资料（一）》（见表2-2）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（见表2-3）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（见表2-4）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（见表2-5），另外还需要报送《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》（见表2-6）。
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任务三 增值税的纳税申报
四、增值税的纳税申报
（一）一般纳税人的纳税申报
1.必报资料
（2）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的（明细数据备份在软盘的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》。
（3）《资产负债表》和《利润表》。
（4）《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）。
（5）主管税务机关规定的其他必报资料。
纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还须报送纸介质的《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表和附表）。
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任务三 增值税的纳税申报
四、增值税的纳税申报
（一）一般纳税人的纳税申报
2.备查资料
（1）已开具的增值税专用发票和普通发票存根联。
（2）符合抵扣条件，并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联。
（3）海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件。
（4）收购凭证的存根联或报查联。
（5）代扣代缴税款凭证存根联。
（6）主管税务机关规定的其他备查资料。
备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。
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任务三 增值税的纳税申报
四、增值税的纳税申报
（二）小规模纳税人的纳税申报
增值税小规模纳税人纳税申报时必须报送下列资料：
（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》（见表2-8）；
（2）《增值税纳税申报表附列资料（适用于增值税小规模纳税人）》（见表2-9）。
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任务三 增值税的纳税申报
一、一般纳税人增值税的会计处理
（一）账户的设置
根据现行《企业会计准则》规定，一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费”账户下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细账户。
“应交税费——应交增值税”账户借方反映企业购进货物或接受应税劳务及应税服务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税税额和月终转出的应缴未缴的增值税税额，贷方反映销售货物、提供应税劳务及应税服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多缴增值税，期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。
　　 在“应交税费——应交增值税”账户下，可设置“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”明细账户。
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
1.进项税额的会计处理
（1）正常外购业务进项税额的会计处理。
【例2-14】祥泰公司2019年7月购入原材料400吨，取得增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税税额6 500元，货物已验收入库；支付给承运企业运输费1 000元，取得运输企业增值税专用发票，注明增值税税额90元。上述款项已通过银行存款支付。
可抵扣的进项税额=6 500+1 000×9%=6 590（元）
借：原材料（或材料采购） 51 000
　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 590
贷：银行存款 57 590
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
1.进项税额的会计处理
（1）正常外购业务进项税额的会计处理。
【例2-15】友谊商店6月从小规模纳税人购入商品一批，取得普通发票注明金额为3 510元，货物验收入库，货款已全部支付。
　　 借：库存商品 3 510
贷：银行存款 3 510
当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往无法取得增值税专用发票，一般纳税人不能够凭普通发票抵扣进项税额，应将进项税额计入成本。
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
1.进项税额的会计处理
（1）正常外购业务进项税额的会计处理。
【例2-16】2019年6月，丰收粮食收购企业收购农民自产的小麦100吨，每吨1 500元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价150 000元。
　　 可抵扣的进项税额=150 000×9%=13 500（元）
　　 借：原材料 136 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 500
贷：银行存款 150 000
　　企业购进货物后，如果发生退货，应冲减进项税额。如果取得的增值税专用发票填写有误，应退还销货方并重新开具正确发票，否则按税法规定将不能作为扣税凭证，其进项税额就要列入货物的购进成本。
　　
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
1.进项税额的会计处理
（2）接受投资转入货物进项税额的会计处理。
企业接受投资者转入的货物，按取得增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按确定的货物价值（不含增值税）借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。
【例2-17】甲公司接受乙公司以原材料进行投资，取得增值税专用发票，注明双方协议确认价值800 000元，增值税税额104 000元。
借：原材料 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 104 000
贷：实收资本 904 000　　
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
1.进项税额的会计处理
（3）接受捐赠货物进项税额的会计处理。
企业接受捐赠的货物，应按会计规定确定的实际成本，借记“原材料”“材料采购”“库存商品”“周转材料”等账户，一般纳税人如涉及可抵扣进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的相关款项，贷记“银行存款”等科目，按上述借贷方的差额，贷记“营业外收入”账户。
【例2-18】丙公司接受国外客户捐赠的模具一批，取得增值税专用发票，注明价值100 000元，公司以转账支票支付进口关税20 000元，进口增值税15 600元，企业适用的所得税税率为15%，受赠模具按实际成本入库。
借：周转材料 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600
贷：银行存款 35 600
营业外收入 100 000
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
2.销项税额的会计处理
（1）正常销售销项税额的会计处理。
纳税人在对外销售货物或提供应税劳务及应税服务时，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提货单交给购买方的当天确认销售额和纳税义务的发生，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税 （销项税额）”账户。采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；发出商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。采取分期收款方式销售货物的，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额。
　
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
2.销项税额的会计处理
（1）正常销售销项税额的会计处理。
【例2-19】甲公司6月9日向乙公司以分期收款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款分6月9日、7月9日、8月9日三次付清，本月9日为第一次约定付款日。开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税2 600元，货款尚未收到。
　　 6月9日发出商品时：
借：发出商品 42 000
贷：库存商品 42 000
　　
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
2.销项税额的会计处理
（1）正常销售销项税额的会计处理。
合同约定付款日为纳税义务的发生时间，应确认收入的实现，同时结转确认收入部分的成本。
　　 借：应收账款 22 600
　　　 贷：主营业务收入 20 000
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600
结转已销产品成本=42 000×（20 000÷60 000）=14 000（元）
　　 借：主营业务成本 14 000
　　　 贷：发出商品 14 000
　　 在以后约定的收款日，作相同的账务处理。　
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任务四 增值税的会计处理
一、一般纳税人增值税的会计处理
（二）账务处理方法
2.销项税额的会计处理
（2）视同销售行为销项税额的会计处理。
视同销售行为共有8种情况。这些行为，从实质上来看不是真正意义的销售，但在税法中，为了保证增值税计算的连续性或为了平衡各地区的税负，对它们必须视同销售来处理，按照税法规定确定销售额并计算销项税额。
【例2-20】企业将自己生产的产品100件，用于不动产在建工程。产品单位成本10 000元，同类产品对外销售价格为12 000元/件，该产品增值税税率为13%。
　　 销项税额=12 000×100×13%=156 000（元）
　　 借：在建工程 1 156 000
　　　 贷：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 156 000
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任务四 增值税的会计处理
二、小规模纳税人增值税的会计处理
小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度。即使购进货物取得专用发票，也不能进行税款扣除，而应将专用发票上价款和增值税税款相加作为采购成本进行账户处理。
　　小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无需反映进项税额，应按实际支付的款项，借记“原材料”“库存商品”“材料采购”等账户。
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任务四 增值税的会计处理
二、小规模纳税人增值税的会计处理
【例2-22】某企业（小规模纳税人）购进钢材一批，取得专用发票，上面注明价款10 000元，增值税税额1 300元，款项已用银行存款支付。
　　借：原材料 11 300
贷：银行存款 11 300
　　 小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额，贷记“主营业务收入”账户，按货物不含税销售额与适用征收率的乘积，贷记“应交税费——应交增值税”账户，按销售额与应交税费的合计，借记“银行存款”“应收账款”等账户。
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任务四 增值税的会计处理
二、小规模纳税人增值税的会计处理
【例2?23】某商场为小规模纳税人，某月销售食品一批，取得零售收入10 300元，款项尚未收到。
　　不含税销售额=10 300÷（1+3%）=10 000（元）
借：应收账款 10 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税 300
月末，小规模纳税人应在规定的纳税期限内，申报缴纳增值税，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”“现金”等账户。
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任务四 增值税的会计处理

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