资源简介

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任务一 个人所得税概述
02
任务二 个人所得税应纳税额的计算
03
任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
目录页
CONTENTS PAGE
项目六 个人所得税纳税实务
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任务四 个人所得税的会计处理
一、自行申报纳税
（一）取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报
（1）纳税人从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元的；
（2）纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中的一项或多项所得，且综合所得的年收入减除百分之二十的费用，再减除年度专项扣除后的余额超过6万元的；
（3）纳税年度内预扣预缴税额，低于依法计算的年度综合所得应纳税额的；
（4）纳税人申请退税的。
纳税人应当于取得综合所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》(见表6-5）。有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
一、自行申报纳税
（二）经营所得的自行纳税申报
需要办理经营所得自行纳税申报的情形：
（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
纳税人取得经营所得的，应当在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》(见表6-6），在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》(见表6-7）。从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》(见表6-8）。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
一、自行申报纳税
（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的自行纳税申报
（1）居民个人取得综合所得的，在汇算清缴时自行申报纳税；
（2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》（见表6-9）。非居民个人在中国境内有两个以上扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当选择向其中一处扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报。
（3）纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》（见表6-9）。
同时，税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
一、自行申报纳税
（四）取得境外所得的纳税申报
居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》(见表6-5）；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择向其中一地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
二、预扣预缴申报
（一）预扣预缴环节享受专项附加扣除的方法
居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除的，扣缴义务人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予以扣除，不得拒绝。
（二）扣缴义务人向纳税人反馈扣缴信息的规定
支付工资、薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息；纳税人年度中间需要提供上述信息的，扣缴义务人应当提供；纳税人取得除工资、薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在扣缴税款后，及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
二、预扣预缴申报
（三）发现纳税人涉税信息与实际不符的处理方法
扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算税款、办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的信息。扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、支付所得、扣缴税款等信息与实际情况不符的，有权要求扣缴义务人修改。扣缴义务人拒绝修改的，纳税人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。
（四）涉税资料和信息留存备查与保密的规定
扣缴义务人对纳税人提供的《个人所得税专项附加扣除信息表》，应当按照规定妥善留存备查；扣缴义务人应当依法对纳税人报送的专项附加扣除等相关涉税信息和资料保密。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
二、预扣预缴申报
（五）代扣代缴手续费的规定
对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，不包括税务机关、司法机关等查补或责令补扣的税款，按年付给百分之二的手续费；扣缴义务人可将代扣代缴手续费用于提升办税能力、奖励办税人员。
（六）纳税人拒绝扣缴税款的处理方法
扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关。
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任务三 个人所得税的纳税申报与缴纳
一、会计处理方法
（一）工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理
支付工资、薪金所得的单位扣缴工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一部分。计提工资时，借记“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬”；代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；上交代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（一）工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理
【例6-16】2019年1月，公司计提，应付员工周某工资6 300元，由周某自己负担个人所得税。编制如下会计分录：
（1）提工资时：
借：管理费用 6 300
贷：应付职工薪酬 ——应付工资 6 300
（2）确定应纳税额：
应纳税额＝（6 300-5 000）×3％-0＝39（元）
（3）扣个人所得税会计分录：
借：应付职工薪酬——应付工资 39
贷：应交税费——预扣代缴个人所得税 39
（4）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——代扣代缴个人所得税 39
贷：银行存款 39
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（二）经营所得，应纳所得税的会计处理
居民个人取得经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6-17】经计算，某个体工商企业按照规定本月应预缴个人所得税3 000元。编制会计分录。
（1）计算应纳个人所得税额时：
借：所得税 3 000
贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
（2）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交个人所得税 3 000
贷：银行存款 3 000
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（三）劳务报酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
（1）计算应代扣的个人所得税、支付劳务报酬时：
借：管理费用等
贷：应交税费——应交代扣个人所得税
（2）实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税
贷：银行存款
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（三）劳务报酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
【例6-18】某企业邀请一位教授为其进行人力资源培训，按合同培训费为4 000元，应由企业代扣个人所得税。编制如下会计分录：
（1）扣个人所得税额为：4 000×（1-20％）×20％＝640元
（2）付劳务费时：
借：管理费用 4 000
贷：应交税费——应交代扣个人所得税 640
银行存款 3 360
（3）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税 640
贷：银行存款 640
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（四）企业支付稿酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
（1）代扣的个人所得税、支付稿酬时：
借：图书成本
贷：应交税费——应交代扣个人所得税
银行存款
（2）实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税
贷：银行存款
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（四）企业支付稿酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
【例6-19】某作家在一出版社出版一本著作，按合同规定，该出版社支付给作家15 000元稿费，并由出版社代扣代缴个人所得税。编制如下会计分录：
（1）计算应扣个人所得税：
应扣个人所得税＝15 000×（1-20％）×20％×（1-30％）＝1 680元
（2）支付劳务费时：
借：主营业务成本 15 000
贷：应交税费——应交代扣个人所得税现金 1 680
银行存款 13 320
（3）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税 1 680
贷：银行存款 1 680
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（五）特许权使用费所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
（1）计算应代扣的个人所得税、支付特许使用费时：
借：管理费用
贷：应交税费——应交代扣个人所得税
银行存款
（2）实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税
贷：银行存款
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（五）特许权使用费所得，代扣代缴个人所得税的会计处理
【例6-20】某电影制片厂买断已出版的作品，按照协议支付给作者的报酬10万元，应按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。并由电影制片厂代扣代缴个人所得税。编制如下会计分录：
（1）应扣个人所得税为：100 000×（1-20％）×20％＝16 000元
（2）支付特许使用费时：
借：管理费用 100 000
贷：应交税费——应交代扣个人所得税 16 000
银行存款 84 000
（3）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税 16 000
贷：银行存款 16 000
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（六）企业向个人分配股息、利润，代扣个人所得税的会计处理
（1）计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时：
借：应付利润
贷：应交税费——应交代扣个人所得税
库存现金
（2）缴纳税款时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税
贷：银行存款
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任务四 个人所得税的会计处理
一、会计处理方法
（七）财产转让所得，代扣个人所得税的会计处理
【例6-21】赵某将自有房产（非家庭生活用房）卖给某单位，取得收入10万元，房产建造费用为5万元，办理产权转让手续时缴纳税金和其他费用2万元。由单位代扣代缴个人所得税。会计处理为：
（1）应纳税所得税额＝（10-5-2）×20％＝6 000元
（2）购买房产时会计处理：
借：固定资产 100 000
贷：应交税费——应交代扣个人所得税 6 000
银行存款 94 000
（3）缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交代扣个人所得税 6 000
贷：银行存款 6 000
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任务四 个人所得税的会计处理
二、代扣代缴手续费的会计处理
根据税法规定；税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。该费用由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，扣缴义务人按收入退还书到指定银行办理税款退库手续。
代扣代缴义务人收到手续费后编制会计分录为：
借：银行存款
贷： 应交税费——应交代扣个人所得税
而后，冲减企业管理费用，编制会计分录为：
借：应交税费——应交代扣个人所得税
贷：管理费用
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任务四 个人所得税的会计处理

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