资源简介

(共42张PPT)
知识目标
　了解货币资金的内容、货币资金业务的计量；
掌握存货成本的确认和初始计量、发出存货的计
量、期末存货的计量；
理解短期投资的核算、长期股权投资的核算、长期债券投资的核算；
项目二 资产
知识目标
　　掌握应收及预付款项的计量及核算；
　掌握固定资产的确认、初始计量、后续计量和
处置；
　掌握无形资产的确认、初始计量、后续计量
和处置。
项目二 资产
模块一　货币资金
模块二　存货
模块三　投资
项目二 资产
模块四　应收及预付款项
模块五　固定资产
模块六　无形资产与其他资产
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
二、存货成本的确认与初始计量
三、周转材料的账务处理
四、存货成本的计量方法
五、发出存货的计量
六、期末存货的计量
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（一）存货的含义
存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（二）存货的特征
（1）较强的流动性。
（2）获利性和潜在损失的可能性。
（3）一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（二）存货的特征
存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最基本的特征是企业持有存货的最终目的是出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。同时，存货相对于非流动资产的周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（1）原材料
（5）商品
（2）在产品
（6）周转材料
（3）半成品
（7）委托加工物资
（4）产成品
（8）消耗性生物资产
（三）存货的构成
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（1）原材料。原材料是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件）、修理用备件(备品备件）、包装材料、燃料等。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（2）在产品。在产品是指小企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（3）半成品。半成品是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（4）产成品。产成品是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（5）商品。商品是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种产品。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（6）周转材料。周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
模块二 存 货
一、存货的含义、特征与构成
（三）存货的构成
（7）委托加工物资。委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
（8）消耗性生物资产。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的牲畜等。
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
1.外购存货的成本
2.自制加工存货的成本
3.委托加工存货的成本
4.其他存货的成本
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
1.外购存货的成本
（3）其他直接费用
（1）购买价款
（2）相关税费
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
（1）购买价款
购买价款是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
1.外购存货的成本
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
（2）相关税费
相关税费是指小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
1.外购存货的成本
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
（3）其他直接费用
其他直接费用是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。例如，在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
1.外购存货的成本
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
2.自制加工存货的成本
自制加工存货的成本由直接人工和制造费用两部分构成，小企业在加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。直接人工是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
3.委托加工存货的成本
委托加工存货的成本包括加工中实际耗用的物资成本、支付的加工费、支付的加工物资应负担的运杂费、按规定应计入成本的税金。
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
3.委托加工存货的成本
（1）发出材料
（2）支付加工费及税金
（3）支付往返运费
（4）收到委托加工完成的物资
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
4.其他存货的成本
（1）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
（2）提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
模块二 存 货
二、存货成本的确认与初始计量
4.其他存货的成本
（3）消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定。
（4）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。
模块二 存 货
三、周转材料的账务处理
1.一次转销法
对于周转材料，在领用时应一次性将成本按照其受益对象计入生产成本或当期损益，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户。
模块二 存 货
三、周转材料的账务处理
2.分次摊销法
领用时应按照其成本，借记“周转材料”（在用）账户，贷记“周转材料”（在库）账户；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等账户，贷记“周转材料”（摊销）账户。
模块二 存 货
三、周转材料的账务处理
2.分次摊销法
周转材料采用计划成本进行日常核算的，在小企业领用等发出周转材料时，还应结转应分摊的成本差异。方法一旦确定，在同一会计年度的各月和前后各年度不得随意变更。
模块二 存 货
四、存货成本的计量方法
1.计划成本法
小企业采用计划成本法进行原材料日常核算时，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，计算本月领用、发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入生产成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
模块二 存 货
四、存货成本的计量方法
1.计划成本法
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本）×100%
月初材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
模块二 存 货
四、存货成本的计量方法
2.售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，月末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法。
模块二 存 货
四、存货成本的计量方法
2.售价金额核算法
对于从事商品零售业务的小企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
模块二 存 货
五、发出存货的计量
（一）发出存货计量应遵循的基本原则
1.对象的一致性
2.计价方法的持续性
模块二 存 货
五、发出存货的计量
1.对象的一致性
小企业对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。例如，某小企业有A和B两种材料（性质相同或相似）可以用于生产甲产品（用途相同或相似），如果对A材料采用先进先出法计算和结转成本，那么对B材料也应当采用先进先出法计算和结转成本。
（一）发出存货计量应遵循的基本原则
模块二 存 货
五、发出存货的计量
2.计价方法的持续性
小企业存货计价方法一旦选用，不得随意变更，这在实质上是对成本计算方法同一会计年度各月一致性和前后各年一致性的要求。如果存货的性质或用途发生了变化，原来采用的成本计价方法出现了不符合基本原则要求的情形，那么允许小企业对该存货改变成本计价方法。
（一）发出存货计量应遵循的基本原则
模块二 存 货
五、发出存货的计量
（二）发出存
货的计量方法
1.先进先出法
2.移动加权平均法
3.月末一次加权平均法
4.个别计价法
模块二 存 货
五、发出存货的计量
1.先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货的成本在后购入的存货的成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
（二）发出存货的计量方法
模块二 存 货
五、发出存货的计量
2.移动加权平均法
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据的一种方法。
（二）发出存货的计量方法
模块二 存 货
五、发出存货的计量
3.月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初库存存货数量作为权数，去除以当月全部进货成本加上月初库存存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
（二）发出存货的计量方法
模块二 存 货
五、发出存货的计量
4.个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
（二）发出存货的计量方法
模块二 存 货
六、期末存货的计量
存货清查是小企业财产清查和实物管理的重要组成内容。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量误差、计算错误、自然损耗、损坏变质、贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈与盘亏。
模块二 存 货
六、期末存货的计量
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。存货盘盈（实存数＞账存数）不是生产经营活动直接产生的，其增加了小企业的经济利益，小企业应将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。

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