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第一章 报税基础—术语、理论及程序【学习目标】
１.初步理解什么是税法，政府为什么需要征税；
２.在自学税法的时候，会抓住核心法律内容；
３.能够解释税率高低和税收收入的关系；
４.熟练运用超额累进税率，计算出应纳税额；
５.描述不同时期税收原则的演变，并从中找出规律，形成自己的见解；
６.熟悉哪些单位和个人需要办理税务登记，税务登记的内容；
７.知道纳税人在纳税时所享有的权利；
８.明晰国际税收的含义；
９.能够解释国际重复征税的产生原因和避免的方法。
第一节 税法的涵义
一 、 政 府 为 什 么 要 征 税 ？
法 人 和 公 民 个 人 有 对 公 共 产 品 的 需 求 ， 而 由 于 公 共 产 品 的 消 费 的 非 排 他 性 的 特 殊 性 质 ， 决定 其 无 法 从 市 场 交 换 渠 道 获 取 ， 只 能 由 政 府 提 供 ； 法 人 和 公 民 为 取 得 政 府 提 供 的 公 共 产 品支 付 代 价 、 交 纳 税 款 。
税收与每个人的生活息息相关
There are only two things a person can be sure of in life :death and taxes.
第一节 税法的涵义
二、什么是税法？
（一）全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律
（二）全国人大或人大常委会授权立法
（三）国务院制定的税收行政法规
（四）国务院税务主管部门制定的税收部门规章
税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称
第一节 税法的涵义
三 、 税 法 与 税 收 的 关 系
（一）税 收 特 征
第一节 税法的涵义
（二）税 收定 义
税 法 是 国 家 凭 借 公 民 赋 予 的 权 力 ， 利 用 税 收 这 种 收 入 工具 的 强 制 性 、 无 偿 性 、 固 定 性 的 特 征 参 与 社 会 财 富 分 配 的 法 律 规 范 的 总 称。
第一节 税法的涵义
四 、 税 收 原 则
（一 ） 西 方 经 济 学 家 有 关 税 收 原 则 的 理 论
亚 当 · 斯 密 的 税 收 四 原 则
第一节 税法的涵义
２. 以 凯 恩 斯 为 代 表 的 税 收 干 预 经 济 原 则
凯 恩 斯 学 派 认 为 ， 税 收 的 重 要 原 则 之 一 就 是 要 积 极 干 预 经 济 运 行 。
第一节 税法的涵义
3. 当 代 西 方 税 收 原 则 理 论
（ １ ） 税 负 的 分 配 应 是 公 平 的 ， 应 使 每 个 人 支 付 他 合 理 的 份 额 。
（ ２ ） 应 该 对 税 种 进 行 选 择 ， 以 便 尽 量 不 影 响 有 效 市 场 的 经 济 决 。
（ ３ ） 如 果 税 收 政 策 被 用 于 其 他 目 标 ， 在 这 样 做 时 ， 必 须 使 对 税 制公 平 性 的 干 扰 达 到 最 小 。
第一节 税法的涵义
3. 当 代 西 方 税 收 原 则 理 论
（ ４ ） 税 收 结 构 应 有 利 于 财 政 政 策 的 运 用 ， 而 这 一 政 策 是 为 了 达 到 稳 定 与 增 长 的 目 标 。
（ ５ ） 对 税 收 制 度 应 进 行 有 效 而 不 是 专 断 的 管 理 ， 税 制 应 为 纳 税 人 所 理 解 。
（ ６ ） 和 其 他 目 标 相 适 应 ， 管 理 及 征 纳 费 用 应 该 尽 可 能 地 减 少 。
第一节 税法的涵义
（二 ） 当 前 我 国 主 流 税 收 原 则 理 论
财 政 原 则
第一节 税法的涵义
２. 效 率 原 则
第一节 税法的涵义
３. 公 平 原 则
第一节 税法的涵义
４. 便 利 原 则
税 收 的 便 利 原 则 是 指 制 定 税 法 ， 包 括 实 体 法 和 程 序 法 ， 要 有 利 于 税 务 机 关 征 收 ， 更 要便 利 纳 税 人 的 交 纳 ， 即 应 该 具 有 明 确 、 便 利 等 特 点 。
第二节 　 税种构成基本要素
第二节 　 税种构成基本要素
一 、 纳 税 人
纳 税 人 是 指 税 法 中 规 定 的 直 接 负 有 纳 税 义 务 的 单 位 和 个 人 ， 也 称 “纳 税 主 体 ”。
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 负 税 人
是指实 际 负 担 税 款 的 单 位 和 个 人
（二 ） 代 扣 代 缴 义 务 人
是 指 有 义 务 从 依 法 持 有 的 纳 税 人 收 入 中 扣 除其 应 纳 税 款 并 代 为 缴 纳 的 企 业 、 单 位 或 个 人 。
（三 ） 代 收 代 缴 义 务 人
是 指 有 义 务 借 助 与 纳 税 人 的 经 济 交 往 而 向 纳税 人 收 取 应 纳 税 款 并 代 为 缴 纳 的 单 位。
（四 ） 代 征 代 缴 义 务 人
是 指 因 税 法 规 定 ， 受 税 务 机 关 委 托 而 代 征 税款 的 单 位 和 个 人 。
纳税人、负税人和扣缴义务人的关系
第二节 　 税种构成基本要素
二 、 课 税 对 象
课 税 对 象 又 称 征 税 对 象 ， 是 税 法 中 规 定 征 税 的 目 的 物 ， 是 征 税 的 客 体 ， 解 决 对 什 么“东 西 ” 征 税 的 问 题 。
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 计 税 依 据
计 税 依 据 又 称 税 基 ， 是 指 税 法 中 规 定 的 据 以 计 算 各 种 应 征 税 款 的 依 据 和 标 准 。
第二节 　 税种构成基本要素
（二 ） 税 源
税 源 是 指 税 款 的 最 终 经 济 来 源 ， 税 源 的 充 裕 程 度 反 映 出 纳 税 人 的 负 担 能 力 。
第二节 　 税种构成基本要素
（三 ） 税 目
税 目 是 课 税 对 象 的 具 体 化 ， 是 征 税 的 具 体 品 目 。
第二节 　 税种构成基本要素
三 、 税 率
税 率 是 应 纳 税 额 与 课 税 对 象 的 比 率 或 对 课 税 对 象 的 征 收 额 度 。
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 税 率 的 形 式
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 税 率 的 形 式
0
定额税率、比例税率和累进税率
税基
累进
比例
定额
税
率
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 税 率 的 形 式
（1）比例税率
对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。
如企业所得税25%，增值税17%或11%
特点：
①计征简便
②有悖于量力负担原则
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 税 率 的 形 式
（2）定额税率
定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。
如：销售啤酒20吨，税额250元/吨。
特点：
①计算方便
②税款不受价格变动的影响
③税负不尽合理
第二节 　 税种构成基本要素
（一 ） 税 率 的 形 式
（3）累进税率
累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。
全额累进税率
把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。
超额累进税率
是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。
全额累进税和超额累进税的计算
例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为:
①采用全额累进税率:
10000 × 15% =1500(元)
②采用超额累进税率:
1500 × 3%+(4500-1500)× 10%+(10000-3500-4500) × 15%=45+300+300=645(元)
0
1500
4500
9000
3%
10%
15%
20%
0元
105元
555元
第二节 　 税种构成基本要素
全额累进税与超额累进税的比较：
①税负轻重不同
在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。
②计算繁简不同
全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。
③公平程度不同
在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进
第二节 　 税种构成基本要素
（二 ） 税 率 与 税 收 收 入 的 关 系 ——— 拉 弗 曲 线
第二节 　 税种构成基本要素
“拉 弗 曲 线 ” 反 映 了 两 个 方 面 的 道 理 ：
（ １ ） 高 税 率 不 一 定 带 来 高 收 入 ， 纳 税 人 的 税 收负 担 高 到 一 定 程 度 反 而 造 成 税 收 收 入 的 下 降。
（ ２ ） 取 得 同 样 的 税 收 收 入 可 以 采 用 高 低 不 同 的 两 种 税率 。
第二节 　 税种构成基本要素
四 、 纳 税 期 限
（一 ） 纳 税 义 务 发 生 时 间
纳 税 义 务 发 生 时 间 是 指 纳 税 人 产 生 纳 税 义 务 的 时 间 点 ， 确 定 了 时 间 才 能 确 定 属 于 哪 一个 纳 税 期 间 。
第二节 　 税种构成基本要素
（二 ） 申 报 纳 税 时 间
申 报 纳 税 时 间 是 指 纳 税 期 限 届 满 后 纳 税 人 计 算 税 款 并 办 理 纳 税 手 续 、 解 缴 税 款 的 时间 。
第二节 　 税种构成基本要素
五 、 纳 税 地 点
纳 税 地 点 是 指 纳 税 人 申 报 纳 税 的 地 点 。
第二节 　 税种构成基本要素
六 、 减 免 税
减 免 税 是 指 税 法 体 系 中 对 某 些 纳 税 人 和 课 税 对 象 给 予 鼓 励 和 照 顾 的 法 律 规 定 。
（一 ） 减 税 和 免 税
（二 ） 起 征 点 和 免 征 额 。
起征点与免征额的异同
（1）二者的相同点
当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。
（2）二者的不同点
①当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。
② 起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平
第二节 　 税种构成基本要素
起征点和免征额制度的不同
起征点200元
无税
0
100
200
300
税额=200×税率
税额=300×税率
400
免征额200元
无税
0
100
200
300
无税
税额=(300-200)×税率
400
第三节 　 税种分类
一 、 按 照 课 税 对 象 为 标 准 分 类
第三节 　 税种分类
二 、 按 税 收 的 征 收 权 限 和 收 入 支 配 权 限 分 类
第三节 　 税种分类
三 、 按 计 税 标 准 分 类
第四节 　 纳税程序
一 、 税 务 登 记 及“五 证 合 一 ” 改 革
（一 ） 税 务 登 记
税 务 登 记 ， 是 纳 税 人 纳 税 程 序 的 首 要 环 节 ， 是 税 务 机 关 对 纳 税 人 的 生 产 、 经 营 等 基 本
情 况 进 行 登 记 并 据 此 对 纳 税 人 实 施 税 务 管 理 的 一 项 基 本 制 度 。
第四节 　 纳税程序
第四节 　 纳税程序
（二 ） “五 证 合 一 ” 改 革
1.什 么 是 “五 证 合 一 ” 登 记 制 度 改 革 ？
“五 证 合 一 、 一 照 一 码 ” 是 在 全 面 实 施 工 商 营 业 执 照 、 组 织 机 构 代 码 证 、 税 务 登 记 证“三 证 合 一 ” 登 记 制 度 改 革 的 基 础 上 ， 再 整 合 社 会 保 险 登 记 证 和 统 计 登 记 证 ， 由 工 商 行 政管 理 部 门 核 发 加 载 法 人 和 其 他 组 织 统 一 社 会 信 用 代 码 的 营 业 执 照 ， 社 会 保 险 登 记 证 和 统 计登 记 证 不 再 另 行 发 放 。
第四节 　 纳税程序
2.“五 证 合 一 ” 办 理 流 程
第四节 　 纳税程序
　 二 、 发 票 管 理
（ １ ） 发 票 的 领 购
（ ２ ） 发 票 的 开 具 、 取 得
第四节 　 纳税程序
　 三 、 纳 税 申 报
（一 ） 纳 税 申 报 的 方 式
第四节 　 纳税程序
（二 ） 纳 税 申 报 的 流 程
第四节 　 纳税程序
　 四 、 税 款 征 收
（一 ） 税 款 征 收 方 式
第四节 　 纳税程序
（二 ） 税 款 征 收 中 纳 税 人 的 权 利
1. 知 悉 权
２. 要 求 保 密 权
３. 依 法 申 请 减 税 、 免 税 、 退 税 权
４. 申 请 退 还 多 交 税 款 权
５. 申 请 延 期 申 报 权 、 延 期 交 纳 税 款 权
６. 陈 述 、 申 辩 权
７. 申 请 行 政 复 议 、 提 起 行 政 诉 讼 、 请 求 国 家 赔 偿 等 权 利 。
８. 控 告 和 检 举 权
９. 国 家 法 律 、 行 政 法 规 规 定 的 其 他 权 利 。
第四节 　 纳税程序
（三 ） 减 免 税 收 制 度
第四节 　 纳税程序
五 、 税 务 检 查
（一 ） 税 务 检 查 的 范 围
（二 ） 税 务 检 查 的 工 作 程 序
第五节 　 国际税收
一 、 什 么 是 国 际 税 收 ？
国 际 税 收 是 指 涉 及 两 个 或 两 个 以 上 的 国 家 的 征 税 权 利 的 税 收 活 动 。
第五节 　 国际税收
二 、 税 收 管 辖 权
税 收 管 辖 权 是一 个 主 权 国 家 拥 有 的 基 本 权 利 ， 其 作 用 在 于 维 护 一 国 的 经 济 权 益 。
第五节 　 国际税收
三 、 国 际 重 复 征 税 及 其 免 除
国 际 重 复 征 税 是 指 两 个 或 两 个 以 上 国 家 根 据 其 税 收 管 辖 权 ， 对 同 一 个 纳 税 人 的 同 一 项所 得 ， 同 时 征 收 相 同 或 类 似 的 税 。
第五节 　 国际税收
三 、 国 际 重 复 征 税 及 其 免 除

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