资源简介

(共21张PPT)
项目三 企业消费税实务
学习内容
1、企业的应纳消费税额计算
2、企业的消费税业务账务处理
3、企业的消费税纳税申报
能力目标
1、能准确的计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品情况下应纳的消费税额；
2.能进行消费税相关涉税会计处理并登记“应交税费-应交消费税”明细账；
3.能熟练的完成消费税的纳税申报工作
背景知识
《《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《企业会计准则》、消费税相关理论知识、消费税相关业务的会计核算知识。
工作场景
湖南华宁有限公司是一个综合性公司，主要从事酒及卷烟的生产销售 2017年3月份业务见教材P79
操作程序
1、根据审核无误的消费税涉税业务的原始凭证资料，计算消费税税额。
2、根据审核无误的消费税涉税业务原始凭证资料，填制消费税涉税业务记账凭证
3、填制《消费税纳税申报表》及其附列资料表，办理消费税纳税申报手续。
操作备用物品
1．记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证；
2．会计账簿：总分类账、三栏式明细账、
3．工作底稿：消费税应纳税额汇总计算表；
4．空白纳税申报表：
操作要求
1．在进行操作之前，应全面预习消费税法，消费税涉税业务的账务处理方法，消费税涉税账户录入方法，消费税专用发票管理规定；
2．将操作过程视同从事实际岗位工作，务必做到亲自动手，严谨认真、一丝不苟，笔笔清晰，字字端正，数据准确；
3．在操作中，参照行家提示、相关知识，相互探讨，互相学习，但不可相互抄袭、复制。
4.授课教师担当巡视员作用，作相关知识指导、相应岗位业务情景描述、答疑解难、知识总结之用。
【新课导入】：1、市场中销售的烟、酒等商品的价格一般较高，较高的主要原因是什么？
2、消费税是增值税的配套税，凡征收消费税的单位和个人一定征收增值税，你赞成这个观点吗？
3、增值税多环节征收消费税单环节征收你理解这句话的意思吗？
第一讲 消费税概述
一、消费税概念与特点
概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
特点
（1）征税范围具有选择性(列举品目、视同销售））
（3）征收方法具有多样性（从量、从价、复合）
（4）税收调节具有特殊性，即税率税额具有差异性（3%、56%）
（5）税收负担具有转嫁性
（2）征税环节具有单一性（生产与进口）
二、消费税的纳税人
概念
消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
条件
一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。
其中，委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴(受托方为个体经营者除外)；自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳消费税；个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。
二 消费税的基本内容
三、消费税的征税范围
征税范围的确定原则
（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。
（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。
（3）高能耗及高档消费品。
（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。
（5）具有一定财政意义的消费品。
具体范围
15个税目（见教材），即：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 、铅害电池、涂料
四、消费税的税率
比例税率
适用于多数消费品，计算公式：
应纳税额=销售额×比例税率
定额税率
黄酒、啤酒、成品油，计算公式：
应纳税额=销售数量×单位税额
复合税率
白酒、卷烟，计算公式：
应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或
销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成
成套消费品销售的，从高适用税率。
五、消费税的具体纳税环节
进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。
从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。
1、生产环节
2、进口环节
4、批发环节
3、零售环节
卷烟2009年5月1日起，最终批发环节的纳税人要缴纳5%的消费税
　【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。
　　A.从国外进口数码相机
　　B.从国外进口小汽车
　　C.批发环节销售的卷烟
　　D.批发环节销售的白酒
　　【答案】BC
　　【解析】（1）选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（3）选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。
【例题2·多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。
　　A.批发环节销售的卷烟
　　B.生产销售小汽车
　　C.零售环节销售的金银首饰
　　D.进口的化妆品
　　【答案】ABCD
　　【解析】（1）选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；（2）选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。
【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（ ）。
　　A.钻石的进口商
　　B.化妆品的生产商
　　C.卷烟的批发商
　　D.金首饰的零售商
　　【答案】BCD
　　【解析】选项AD：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。
增值税与消费税的
联系@区别
知识回顾（一）：
1、都属于流转税；
2、税负都具有转嫁性；
3、消费税纳税人同时是增值税纳税人；
4、从价计征时计税依据相同（都为不含税销售额 ）
增值税 消费税
纳税人 一般纳税人、小规模纳税人 无
征税 范围 全部货物和应税劳务（营业税除外） 其中的14类货物
征税 环节 多环节征收 销售、加工、进口 一次性征收
生产、委托加工、进口、零售
与价格关系 价外 价内
税率 比例 比例、定额 、复合
计算 方法 销项税额-进项税额 当期购进货物税款抵扣 销售额×税率
当期生产领用货物税款扣除
知识回顾（二）：
消费税计算
(1)从价计征
(2)从量计征
(3)可抵扣的消费税 （外购、委托加工 ）
(4)复合计征（烟、酒）
(5)应纳的消费税
＝从价计征的消费税+从量计征的消费税-可抵扣的消费税
举例3-1：
1、下列各项中应征收消费税的是：
A 摩托车 B 冰箱 C 彩电 D 空调
2、我国消费税的税率形式包括：
A 超额累进税率 B 超率累进税率
C 比例税率 D 固定税额（率）
3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：
A 酒精 B 黄酒 C 汽油 D 柴油
4、委托加应税消费品在以下环节征收消费税：
A 加工环节 B销售环节 C 交付原材料时 D 完工提货时
5、消费税的纳税环节为：
A 生产环节 B 批发环节 C 进口环节 D 零售环节
【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（ ）。
A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税
B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税
C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税
D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外
『正确答案』C
『答案解析』本题考核消费税纳税环节。消费税选择生产、零售或进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税A正确；（2）纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税，B正确；（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税，C错误；D正确。

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