资源简介

(共24张PPT)
项目三 企业消费税实务
第三讲 消费税的会计核算
本节主要内容
1、会计科目设置
2、自产应税消费品的核算
3、视同销售的核算
4、自产自用消费品的核算
5、委托加工应税消费品的核算
6、进口应税消费品的核算
例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为105600元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
（1）销售实现，确认收入时
借：银行存款 765 600
贷：主营业务收入 660 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 105 600
（2）计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×15%=99 000(元)
借:营业税金及附加 99 000
贷:应交税费——应交消费税 99 000
一、自产销售应税消费品的
会计核算
（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×16%=24 000（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
借：长期股权投资 143 500
贷：库存商品 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 24 000
——应交消费税 7 500
资本公积 12 000
二、纳税人视同销售应税消费品的
会计核算
总结：.视同销售
　　（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。
　　（2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。
（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算
随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）
随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）
例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。
应纳增值税税额=2400×16%×10＋20×16%×400=5120（元）
借：银行存款 37 120
贷：主营业务收入 24 000
其他业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 120
应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18 000（元）
借：营业税金及附加 16 000
其他业务支出 2 000
贷：应交税费——应交消费税 18 000
（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）
例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。
确认销售收入、收取押金时：
借：银行存款 71 228.64
贷：主营业务收入 60 000
其他应付款 1 404
应交税费——应交增值税（销项额） 9824.64
计算销售化妆品应的消费税时：
借：营业税金及附加 18 000
贷：应交税费——应交消费税 18 000
逾期未收回包装物，没收押金时：
应纳增值税额=1 392/（1＋16%）×16%=192（元）
应纳消费税额=1 392/（1＋16%）×30%=360（元）
借：其他应付款 1392
贷：销售费用 840
应交税费——应交增值税（销项税额） 192
——应交消费税 360
（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算
例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费税税率为8%。
应纳增值税税额=154 000×16%=24 640（元）
应纳消费税税额=154 000×8%=12 320（元）
借：固定资产——生产用固定资产 166 960
贷：库存商品 130000
应交税费——应交增值税（销项税额）24 640
——应交消费税 12320
三、自产自用应纳税消费品的会计核算
（2）生产的应税消费品用于管理销售活动、劳动保护的会计核算
例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为销售部宣传用品，消费税税率为8%。
应纳增值税税额=5 000×16%=800（元）
应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：销售费用 4200
贷：库存商品 3000
应交税费——应交增值税（销项税额）800
——应交消费税 400
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=90 000×16%=14400（元）
应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元）
借：营业外支出 88900
贷：库存商品 70000
应交税费——应交增值税（销项税额）14400
——应交消费税 4500
1.委托方的会计核算
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目）
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目
四、委托加工应税消费品的会计核算
受托方的会计处理
受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
五、进口应税消费的会计处理
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”、“材料采购”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
小结：消费税会计处理
一、自产外销：
借:营业税金及附加
贷: 应交税费—应交消费税
二、自产自用应税消费品会计处理
1.用于连续生产应税消费品
领用应税消费品投入生产时
借:生产成本(生产应税消费品)
贷:库存商品
2. 用于连续生产非应税消费品:需计缴消费税
借:生产成本(生产非应税消费品)
贷:库存商品、“原材料”、“ 自制半成品”
应交税费—应交消费税
3.用于在建工程或直接转为固定资产
货物移送使用时：
借:在建工程或固定资产
贷:库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交消费税
4. 用于管理部门、销售部门、捐赠、赞助、广告
货物移送使用时:
借:管理费用、营业外支出、 销售费用
贷:库存商品
应交税费—应交增值税（销项）
应交税费—应交消费税
5.分配股利、职工福利作销售处理；抵偿债务最高价
货物移送使用时:
借:应付职工薪酬、应付账款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
同时：借：主营业务税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（二）委托加工应税消费品会计处理
发出委托加工材料时：
企业发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资
贷：原材料、库存商品等
委托方直接用于销售：消费税处理
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的:
委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待销售时，不需再交纳消费税。
借：委托加工物资---消费税
贷：银行存款等
委托方收回后用于连续生产：消费税处理
委托加工应税消费品收回后用于连续生产的:
按规定准予抵扣的，
借记：应交税金—应交消费税
贷：委托加工物资或库存商品
待生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。
消费税总结：
一、自产外销（营业税金及附加）
二、自产自用{连续生产（不征）；其他方面（移送使用、征）}
三、视同销售（成本转账售价计税；分配股利、职工福利作销售处理；抵偿债务最高价）
四、委托加工（收回销售不再交税；连续生产可抵扣）
五、外购已税可抵扣（同时条件：生产企业与进口、非酒类、同类目）
消费税组成计税价格总结
1.自产外销
（1）实行从价定率的
①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）
②应纳消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
（2）实行复合计税的
　　①组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）
　　②应纳消费税＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率
　
　2.委托加工
　　（1）实行从价定率的
　　①组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）
　　②应纳消费税＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
　　（2）实行复合计税的
　　①组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
　　②应纳消费税＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率
　　
3.进口
　　（1）实行从价定率的
　　①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
　　②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
　　（2）实行复合计税的
　　①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
　　②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率

展开更多......

收起↑