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二、增值税的计算
第一节 增值税
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第二章>>第一节
三、增值税的优惠政策
四、增值税的申报
按ESC退出
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。在我国，是指对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。
税收应用基础>>第二章>>第一节
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
1.一般规定
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)征税范围
现行增值税的征税范围
销售货物以及进口货物
加工修理修配劳务
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
2.特殊规定
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)征税范围
(1)特殊行为
增值税征税的特殊行为
1
2
3
视同销售
的行为
混合销售
行为
兼营非应税
劳务行为
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
2.特殊规定
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)征税范围
(2)特殊项目
货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
1.一般规定
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(二)纳税人
凡在我国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
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(二)纳税人
2.特殊规定
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
1
2
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的
3
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人(除个体经营者以外的其他个人)、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)纳税人
2.特殊规定
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
4
5
小规模纳税人会计核算健全，能提供准确计税资料的，经主管税务机关批准，可认定为一般纳税人。小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不能再转为小规模纳税人。但从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得再认定为一般纳税人
小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人。属于一般纳税人的企业，须在规定的期限内，向所在地主管税务机关申请办理一般纳税人的认定手续
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
1.税率
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(三)税率与征收率
按照增值税规范化的原则，我国增值税一般纳税人采取了基本税率、低税率、再加一档零税率的模式。没有设置高税率的原因是因为还要通过开征消费税来调节税收负担。
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
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表2-1-1 增值税税率表
档次 税率 类别 货物及应税劳务范围
低税率 13% 货物 1.粮食、食用植物油、鲜奶；
2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；
5.自2007年1月1日起，将音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。
6.盐，是指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐，包括海盐、井矿盐和湖盐。自2007年9月1日起，盐适用增值税税率由17%统一调整为13%。
7. 国务院规定的其他货物。如对农业产品。
基本
税率 17% 货物应
税劳务 除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外的货物(金属矿采选产品、非金属矿采选产品自2009年1月1日起调整为17%)和加工、修理修配劳务。
零税率 0% 货物 出口货物，国务院另有规定除外。
一、增值税的征税范围、纳税人和税率
2.征收率
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(三)税率与征收率
考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，自2009年1月1日起，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
二、增值税的计算
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(一)一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
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(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
销项税额 ＝ 销售额 × 税率
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2008年8月取得不含税销售收入29250元，计算该企业当月的销项税额。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
销项税额＝29250×17%＝4972.50(元)
解 答
特别说明
化妆品的适用税率不属于低税率范围
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(1)一般销售方式下销售额的确定
销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的销项税额。
价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(1)一般销售方式下销售额的确定
最新规定，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(2)特殊销售方式下销售额的确定
①折扣销售、销售折扣和销售折让销售额的确定
二、增值税的计算
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销售方式 含义 税务处理
折扣
销售 指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠(如购买50件，销售价格折扣10％，购买100 件，折扣20％等)。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果销售额和折扣额不在同一张发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
销售
折扣 是指在采用赊销方式销售货物或应税劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如：10天内付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款)。 销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。
销售
折让 指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-2】2008年10月甲企业销售给乙公司20000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1／10，3／20的销售折扣。乙公司于10日内付款。计算甲企业的销项税额。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
销项税额＝20×80%×20000×17%＝54400(元)
解 答
特别说明
折扣销售中销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；
而销售折扣则不得从销售额中减除，应以全额作为应税销售额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(2)特殊销售方式下销售额的确定
②以旧换新、还本销售和以物易物销售额的确定
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
销售方式 含义 税务处理
以旧
换新 纳税人在销售新货物的同时，有偿收回旧货物的行为。 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
还本
销售 指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
以物
易物 是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 增值税条例规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意的是：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-3】一机械厂用10台出厂单价为23000元的C320车床向钢材厂换取一批销售价100000元的钢材。要求双方作购销处理。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
机械厂的销售额＝23000×10＝230000(元)
解 答
机械厂销项税额＝230000×17%＝39100(元)
机械厂进项税额＝100000×17%＝17000(元)
钢材厂的销售额＝100000(元)
钢材厂销项税额＝100000×17％＝17000(元)
钢材厂购进固定资产为230000元，其税额为39100元。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(2)特殊销售方式下销售额的确定
③旧货、旧机动车销售额的确定
增值税＝售价÷(1＋4%)×4%÷2
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-4】一企业2008年8月将已使用三年的小轿车(原值15万元)以17万元价格售出。要求计算增值税应纳税额。
例 题
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
应纳增值税＝170000÷(1＋4％)×4％÷2＝3269.2306(万元)
解 答
特别说明
属于征收消费税的机动车售价超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；
售价未超过原值的，免征增值税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(2)特殊销售方式下销售额的确定
④无销售额及销售价格偏低的销售额的确定
★按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
★按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
★按组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(2)特殊销售方式下销售额的确定
④无销售额及销售价格偏低的销售额的确定
征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。
组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额
或：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1—消费税税率)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-5】某食品厂(一般纳税人)某月将自产的月饼作为福利发给本厂职工，共发放A类月饼400盒，同类产品每盒销售价为15元；发放B类月饼200件，无同类产品销售价格，制作B类月饼的总成本为3500元。要求计算视同销售行为的销售额。
例 题
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
解 答
A类月饼的销售额＝400×15＝6000(元)
B型内衣的销售额＝3500×(1＋10%)＝3850(元)
这两项视同销售行为的销售额＝6000＋3850＝9850(元)
特别说明
有同类产品售价的按同类产品售价计算，没有的才按组成计税价格计算
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(3)包装物押金的税务处理
根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。另外，包装物押金不可混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(4)含税销售额的换算
增值税是价外税，为避免增值税计税环节出现重复纳税的现象，在计算应纳税额时，一般纳税人销售货物或者应税劳务时应将含税销售额换算为不含税销售额。
不含税销售额＝含税销售额÷(1＋税率)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-6】某商店向消费者销售电视机机，9月销售100台，每台含税销售价为4000元，增值税税率为17％。
例 题
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
解 答
销售额＝(10O×4000)÷(1＋17％)＝341880.34(元)
销项税额＝341880.34×17％＝58119.66(元)
特别说明
计算增值税时必须将含税销售额换算为不含税销售额
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
【例2-1-7】某公司销售船用柴油20吨，每吨单价990元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨210.6元。计算该公司的应税销售额。
例 题
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
解 答
销售额＝990×20＋210.6÷(1＋17%)×20
＝19800＋3600
＝23400(元)
特别说明
随同销售货物向购买方收取的价外费用，无论其财务上如何核
算，均应并入销售额计算应纳税额。
向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时要换算成
不含税收入再并入销售额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的确定
(5)销货退回或折让的税务处理
纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额
①外购的固定资产。
②从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
③从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额
④增值税—般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品。
准予抵扣的进项税额＝买价×13%
准予抵扣的进项税额＝(烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额)×扣除率
烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额
⑤烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(1＋10%)
增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用(按规定不并人销售额的代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不包括在运费中。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
【例2-1-8】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，增值税发票上注明税额17000已入库，支付运输企业的运输费800元(货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元)。要求计算该生产企业本期的进项税额。
例 题
2.进项税额的确定
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
解 答
进项税额＝17000＋(600＋20)×7％＝17043.4(元)
特别说明
随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不包括在运费中。
2.进项税额的确定
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额
⑥生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
⑦购置税控收款机税款。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额
①用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。
②用于免税项目的购进货物或者应税劳务。
③用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
④非正常损失的购进货物。
⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
2.进项税额的确定
(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额
不可抵扣的进项税额
＝
＋
当月全部
进项税额
－
当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额
×
当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计
当月全部销售额、营业额合计
当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
【例2-1-9】某企业兼营免税项目和非应税劳务，当月全部销售额、营业额合计80000元，其中免税项目、非应税项目营业额40000元。当月的进项税额20000元无法分别核算。要求计算不得抵扣的进项税额。
例 题
2.进项税额的确定
二、增值税的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
解 答
不得抵扣的进项税额＝40000÷80000×20000＝10000(元)
特别说明
纳税人兼营免税项目或非应税项目一定要准确划分不得抵扣的进项税额和准予抵扣的进项税额。
2.进项税额的确定
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
(1)销项税额的时间确定
纳税人销售货物和应税劳务以及视同销售行为，应计入当期销售额和销项税额的时间为纳税人纳税义务发生之时。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
(2)当期进项税额的时间规定
①工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，须在购进的货物已经验收入库后。
②商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，须在购进货物付款后(采用分期付款方式的，应在所有款项支付完毕后)。投资、捐赠或分配的货物，则在收到增值税专用发票之时。
③购进应税劳务，须在劳务费用支付后。
二、增值税的计算
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(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
【例2-1-10】某一生产企业为(增值税一般纳税人)，适用税率为17%，2009年3月有关生产经营业务如下：
(1)销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票，取得销售A产品的送货运输收入11.7万元。
(2)销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。
例 题
二、增值税的计算
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(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
【例2-1-10】某一生产企业为(增值税一般纳税人)，适用税率为17%，2009年3月有关生产经营业务如下：
(3)将自制一批应税新产品用于本企业职工福利，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
(4)销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额2.08万元；该摩托车原值每辆1.8万元。
例 题
二、增值税的计算
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(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
【例2-1-10】某一生产企业为(增值税一般纳税人)，适用税率为17%，2009年3月有关生产经营业务如下：
(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的40％用于本企业职工福利。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
【例2-1-10】某一生产企业为(增值税一般纳税人)，适用税率为17%，2009年3月有关生产经营业务如下：
(6)购进设备并取得增值税专用发票，注明支付的货款100万元、进项税额17万元；购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用12万元，取得运输公司开具的普通发票。 计算该企业2009年3月应缴纳的增值税税额。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
解 答
(1)销售A产品的销项税额：
160×17%＋11.7÷(1＋17%)×17％＝28.90(万元)
(2)销售B产品的销项税额：
58.5÷(1＋17%)×17%＝8.5(万元)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
解 答
(3)自用新产品的销项税额：
40×(1＋10%)×17%＝7.48(万元)
(4)销售使用过的摩托车应纳税额：
2.08÷(1＋4%)×4%×50%×10＝0.4(万元)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
解 答
(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：
(60×13%＋10×7%)×(1－40%)＝5.1(万元)
(6)外购设备及货物应抵扣的进项税额：
17＋20.4＋12×7％＝38.24(万元)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
解 答
(7)该企业5月份应缴纳的增值税额：
28.90＋8.5＋7.48＋0.4－5.1－38.24＝1.94(万元)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)一般纳税人应纳税额的计算
3.计算应纳税额的时限
特别说明
送货运输收入和开具普通发票的金额须换算成不含税价；
自制自用产品应视同销售征税；
购进免税农产品、支付给运输单位并取得相关的合法票据的运费应按规定抵扣进项税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
1.应纳税额的计算公式
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额＝销售额×征收率
与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%的征收率收取的增值税税额；如销售额为含税销售额应换算为不含税销售额后才能计算应纳税额
不含税销售额
＝含税销售额÷(1＋征收率)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
1.应纳税额的计算公式
【例2-1-11】某商店为增值税小规模纳税人，2009年2月，取得零售收人总额10.3万元。计算该商店2009年2月应缴纳的增值税税额。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
1.应纳税额的计算公式
解 答
(1)9月取得的不含税销售额：
10.3÷(1＋3%)＝10(万元)
(2)9月应缴纳增值税税额：
10×3%＝0.3(万元)
特别说明
小规模纳税人应纳税额的计算按简易办法征收，不能
抵扣进项税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
2.自来水公司销售自来水应纳税额的计算
对自来水公司销售自来水按3%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。
不含税销售额＝发票金额÷(1＋征收率)
二、增值税的计算
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(三)进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，应按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。
应纳税额＝组成计税价格×税率
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)进口货物应纳税额的计算
1.不属于应征消费税的进口货物
组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额
2.属于应征消费税的进口货物
组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额
或：组成计税价格＝关税完税价格×(1＋关税税率)
÷(1－消费税税率)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)进口货物应纳税额的计算
【例2-1-12】某进出口公司进口应征消费税的轮胎一批，经海关审定的到岸价格折合人民币为980 000元，应纳关税370 000元，进口轮胎的消费税税率为10%。要求计算其应纳增值税。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)进口货物应纳税额的计算
组成计税价格＝(980000＋370000)÷(1－10%)
＝1500000(元)
解 答
特别说明
进口货物一律按组成计税价格计算应纳税额，
不得抵扣任何税额。
二、增值税的计算
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(四)出口货物退(免)税的规定
1.出口货物退(免)的适用范围
(1)出口货物退(免)的货物范围
在我国境内出口的，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，均予以退(免)税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
1.出口货物退(免)的适用范围
(2)不具备货物出口条件，也给予退(免)税的货物
在出口货物中，有一些货物虽然不具备上货物出口条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
1.出口货物退(免)的适用范围
(3)下列企业出口的货物，给予免税但不予退税
①属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
②外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
③外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
1.出口货物退(免)的适用范围
(4)具备货物出口条件，但不给予退(免)税
原油
援外出口货物
国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金
1
2
3
二、增值税的计算
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(四)出口货物退(免)税的规定
2.出口货物的退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有5%、9%、11%、13%、14%和17%六档(自2008年11月1日起执行)。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
①具体计算方法与计算公式
－上期留抵税额
当期应纳税额＝
当期内销货物
的销项税额
－
当期进项税额
－
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝
×
出口货物
离岸价
×
外汇人民
币牌价
出口货物
退税率
出口货物
征收率
－
－
免抵退税
不得免征
和抵扣税
额抵减额
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
①具体计算方法与计算公式
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝
免税购进
原材料价格
×
出口货物
退税率
出口货物
征收率
－
进料加工免税进口料
件的组成计税价格
＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
①具体计算方法与计算公式
免抵退税
额抵减额
免抵退税额＝
出口货物
离岸价
×
外汇人民
币牌价
×
出口货物
退税率
－
免抵退税
额抵减额
＝
免税购进原材料价格×出口货物退税率
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
当期应退税额和免抵税额的计算：
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额—当期应退税额
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
当期应退税额和免抵税额的计算：
如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(1)“免、抵、退”税的计算方法
②企业免、抵、退税计算实例
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
【例2-1-13】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2008年9月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存人银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
例 题
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%－13%)＝8(万元)
解 答
(四)出口货物退(免)税的规定
当期应纳税额＝100×17%－(34－8)－3＝17－26－3 ＝-12(万元)
出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26(万元)
按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12(万元)
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额：
解 答
(四)出口货物退(免)税的规定
当期免抵税额＝26－12＝14(万元)
特别说明
注意当期应纳税额就是该企业当期应退税额。
二、增值税的计算
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)出口货物退(免)税的规定
3.出口货物退税的计算
(2)“先征后退”的计算方法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
应退税额
＝[普通发票所列(含增值税)销售金额]／(1＋征收率)×5%
应退税额＝增值税专用发票注明的金额×5%
二、增值税的计算
三、增值税的优惠政策
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)减免税
1.农业生产者销售的自产农业产品；
2.避孕药品和用具；
3.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
6.对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；
7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
8.销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。
三、增值税的优惠政策
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)减免税
纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受免税。
三、增值税的优惠政策
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)起征点
销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150～200元。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)纳税义务发生时间
1
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天
2
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
3
采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天
4
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(一)纳税义务发生时间
6
销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天
7
视同销售货物行为为货物移送的当天
8
进口货物，为报关进口的当天
5
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(二)纳税期限
增值税的纳税期限分别为l 日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)纳税地点
1.固定业户纳税地点
(1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(2)总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)纳税地点
1.固定业户纳税地点
(3)固定业户到外县(市)销售货物的，向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向税务机关申报纳税。未持有外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一律按6%的征收率征税；回机构所在地后，其在外县(市)发生的销售额仍应按规定申报纳税，而且在销售地已缴纳的税款不得从当期应纳税额中扣减。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)纳税地点
2.非固定业户纳税地点
非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(三)纳税地点
3.进口货物纳税地点
进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)纳税申报
1.一般纳税人的纳税申报。
增值税的一般纳税人，应按主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》。
表2-1-2 增值税纳税申报表
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(四)纳税申报
2.小规模纳税人的纳税申报
增值税的小规模纳税人，应按主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)》。
表2-1-3 增值税纳税申报表
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
增值税专用发票，是一种根据增值税征收管理需要而设计的专供增值税一般纳税人使用的特殊发票，它与普通发票不同。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
1.专用发票联次及票样
从2003年7月1日起，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具专用发票，同时全国统一废止增值税一般纳税人所用的手写版专用发票。
表2-1-4 增值税税专用发票
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
2.专用发票的领购使用范围
增值税专用发票(简称专用发票)只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
2.专用发票的领购使用范围
一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：
(1)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
(2)不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
2.专用发票的领购使用范围
一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：
(3)有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：
私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关检查。
(4)销售的货物全部属于免税项目者。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
3.专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
3.专用发票的开具范围
下列情形不得开具专用发票：
(1)向消费者销售应税项目；
(2)销售免税项目；
(3)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；
(4)将货物用于非应税项目；
(5)将货物用于集体福利或个人消费；
(6)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产；
(7)向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
4.专用发票的开具要求
(1)字迹清楚；
(2)不得涂改；
(3)项目填写齐全；
(4)票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符；
(5)各项目内容正确无误；
(6)全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致；
(7)发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；
(8)按照规定的时限开具专用发票；
(9)不得开具伪造的专用发票；
(10)不得拆本使用专用发票；
(11)不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
5.专用发票的开具时限
(1)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。
(2)采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
(3)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。
(4)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
(5)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人；将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
(6)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。
(7)将货物分配给股东，为货物移送的当天。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
5.专用发票的开具时限
一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
6.税款认证抵扣
按照国家税务总局的规定以及防伪税控认证子系统软件的设计要求，为确保金税工程的顺利实施，纳税人当月抵扣的电脑版增值税专用发票必须在当月认证，即先认证后抵扣。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
6.税款认证抵扣
(1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
(2)增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
7.开具专用发票后发生退货或销售折让的处理
(1)销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处理，可对原蓝字专用发票进行作废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息进行作废处理。如果销货方已将记账联作账务处理，则必须通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。
四、增值税的申报
税收应用基础>>第二章>>第一节
(五)增值税专用发票的管理
7.开具专用发票后发生退货或销售折让的处理
(2)销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方为开具红字专用发票的合法依据；第三联由购货单位留存。

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