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(共23张PPT)
二、印花税的计算
第一节 印花税
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
四、印花税的申报
三、印花税的优惠政策
五、证券交易印花税
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一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。由于该税的纳税人是通过在应税凭证上粘贴“印花税票”来完成纳税义务的，故名印花税。
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
1.经济合同
(一)征税范围
税收应用基础>>第六章>>第一节
类 别 范 围
(1)购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。
(2)加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘测试合同。
(3)建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同。
(4)建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同。
(5)财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。(但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。)
(6)货物运输合同 包括民用航空、铁路、运输、渔业运输、内河运输、公路运输和联运的合同。
(7)仓储保管合同 包括仓储、保管合同。
(8)借款合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。(融资租赁合同也属于借款合同。)
(9)财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同
(10)技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同(不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不纳印花税。)
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
2.产权转移书据
(一)征税范围
产权转移书据
财产
所有权
版权
商标
专用权
专利权
专有技术
使用权
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
3.营业账簿
(一)征税范围
营业账簿
记载资金的账簿
其他账簿
实收资本
资本公积
日记账簿
总账账簿
各明细账簿
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
4.权利、许可证照
(一)征税范围
5.经财政部门确定征税的其他凭证
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举的应税凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。
(二)纳税人
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
(三)税率
印
花
税
税
率
定额税率
比例税率
一、印花税的征税范围、纳税人和税率
税收应用基础>>第六章>>第一节
(三)税率
“权利许可证照”和“营业账簿”中的其他营业账簿。
每件5元
定额税率
“股权转让书据”。
2‰
“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”。
1‰
“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”，“产权转移数据”，“营业账簿”中记载资金的账簿。
“购销合同”、“建筑安装合同”、“技术合同”。
“借款合同”。
比例税率
适用范围
具体税率
税率形式
0.5
3
5
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
(一)从价定率计算方法
应纳税额＝计税金额×适用税率
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
(一)从价定率计算方法
1.各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据
(1)购销合同的计税依据为：合同记载的购销金额。
(2)加工承揽合同的计税依据为：加工或承揽收入金额。
(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为：勘察、设计收取的费用。
(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为：承包金额。
(5)财产租赁合同的计税依据为：租赁金额。
(6)货物运输合同的计税依据为：取得的运输费金额(即运费收入)。
(7)仓储保管合同的计税依据为：仓储保管费用。
(8)借款合同的计税依据为：借款金额。
(9)财产保险合同的计税依据为：保险费金额。
(10)技术合同的计税依据为：合同所载的价款、报酬或使用费。
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
(一)从价定率计算方法
3.记载资金的营业账簿的计税依据为：“实收资本”和“资本公积”的两项合计金额。
2.产权转移书据的计税依据为：书据所载金额。
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
(二)从量定额计算方法
适用于其他营业账簿和权利、许可证照2种类型的应税凭证。
应纳税额＝凭证数量×单位税额(每件5元)
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
【例6-1-1】某企业2005年3月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额200万元；订立借款合同1份，所载金额400万元；订立产品购销合同2件，所载金额为260万元；企业的营业账簿中，“实收资本”、“资本公积”账户记载资金为1000万元，另有其他账簿20本。2005年12月企业“实收资本”增加注册资金100万元。计算该企业3月份应纳印花税额和12月份应补缴税额。
例 题
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
①企业领受权利、许可证照应纳税额：
解 答
应纳税额＝3×5＝15(元)
②企业订立产权转移书据应纳税额：
应纳税额＝2000000×5＝1000(元)
③企业订立借款合同应纳税额：
应纳税额＝400000×0.5 ＝20(元)
④企业订立购销合同应纳税额：
应纳税额＝2600000×3 ＝780(元)
二、印花税的计算
税收应用基础>>第六章>>第一节
⑤企业营业账簿中记载资金账簿：
解 答
⑥企业其他营业账册应纳税额：
应纳税额：20×5＝100(元)
该企业3月份应纳印花税额：
15＋1000＋20＋780＋5000＋100＝6915(元)
应纳税额＝10000000×5 ＝5000(元)
该企业2004年12月应补缴税额：
1000000×5 ＝500(元)
三、印花税的优惠政策
税收应用基础>>第六章>>第一节
1
对已纳印花税的凭证的副本或者抄本
2
对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据
4
对无息、贴息贷款合同
3
国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同
5
对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同
三、印花税的优惠政策
税收应用基础>>第六章>>第一节
6
对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同
7
对农牧业保险合同
8
对特殊货运凭证
四、印花税的申报
税收应用基础>>第六章>>第一节
(一)纳税办法
纳税方法 适用范围
自行贴花 一般适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。
汇贴或汇缴 一般使用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
委托代征 凡通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证可由税务部门委托相关部门代为征收印花税税款。
印花税法规定，发放或者办理应纳税凭证的单位，依法对以下纳税事项进行监督：
(1)应纳税凭证是否已粘贴印花；
(2)粘贴的印花是否足额。
表6-1-1 印花税纳税申报表
四、印花税的申报
税收应用基础>>第六章>>第一节
(二)纳税地点
印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。
四、印花税的申报
税收应用基础>>第六章>>第一节
(三)处罚规定
1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处应补印花税票金额3-5倍的罚款。
2.已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，税务机关可处未注销或未划销印花税票金额1-3倍的罚款。
3.已贴用的印花税票揭下重用，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或者2000元以上1万元以下的罚款。
五、证券交易印花税
税收应用基础>>第六章>>第一节
我国的证券交易印花税是印花税的一个重要组成部分。证券交易印花税开征于1992年，其现行税法除印花税基本税法规定外，还包括国家税务总局、国家体改委发布的《股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》等。
按照规定，股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠予所书立的转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按适用税率缴纳印花税。自2008年9月19日起，对股票交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收。目前，我国证券交易印花税的适用税率为1‰。

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