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第二章 增值税
《税费计算与申报》
第二节 增值税纳税人、征税范围以及税率
增值税的纳税人
增值税的纳税人
在中华人民共和国境内从事销售货物、加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。
增值税的纳税人
现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。
增值税纳税人的分类
其中“会计核算健全”，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
一般纳税人的认定
增值税的纳税人
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过《实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称“企业”)。
增值税的纳税人
小规模纳税人是指经营规模较小，销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。
小规模纳税人的认定
其中“会计核算不健全”，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
增值税的纳税人
【增值税纳税人或扣缴义务人】 纳税人 分类 标准（年应税销售额） 特殊情况 计税规定
小规模 纳税人 500万元以下 ①个人（非个体户） ②非企业性单位 ③不经常发生应税行为的企业 【注意】①为必须 ②③可选择 简易计税办法
（不得抵扣、一般不得使用增值税专用发票 ）
目前国家正全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。
一般 纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，也可以办理一般纳税人登记 一般计税办法
（执行税款抵扣制，可以使用增值税专用发票）
【注意】增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 【注意】除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 扣缴 义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务或服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 征税范围
特殊行为
特殊项目
一般规定
在境内销售货物
在境内提供加工、修理修配劳务
应税服务、无形资产、不动产
进口货物
视同销售货物行为
混合销售行为
兼营非增值税应税劳务行为
混业经营增值税行为
贷款服务。
直接收费金融服务。
金融商品转让……
应税劳务
销售服务、转让无形资、销售不动产
增值税营改增对企业有什么影响？
征税范围
增值税的征税范围
货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内）
加工、修理修配的对象为有形动产
各类无形资产的所有权或使用权+土地使用权
构筑物、建筑物
销售服务
提供加工、修理修配劳务
销售不动产
销售及进口货物
销售无形资产
销售服务
征税范围
销售服务——现代服务
①研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）
②信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）
⑤租赁服务（融资租赁服务+经营租赁服务）（有形动产租赁+不动产租赁）
⑥鉴证咨询服务 （认证服务、鉴证服务和咨询服务）
⑦广播影视服务 （广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务）
③文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）
⑧商务辅助服务 （企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）
⑨其他现代服务
④物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务)
增值税的征税范围
增值税的征税范围 销售及进口货物 货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内） 提供加工、修理修配劳务 加工、修理修配的对象为有形动产 销售服务 交通运输服务 ①陆路运输 ②水路运输 ③航空运输 ④管道运输
邮政服务 ①邮政普通服务 ②邮政特殊服务 ③其他邮政服务
建筑服务 ①工程服务 ②安装服务 ③修缮服务 ④装饰服务 ⑤其他建筑服务
电信服务 ①基础电信服务 (语音通话；出租、出售宽等)
②增值电信服务 (短信、彩信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等)
金融服务 ① 贷款服务 ②直接收费金融服务 ③保险服务 ④金融商品转让
现代服务 ①研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）
②信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）
③文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）
④物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务)
⑤租赁服务（融资租赁服务+经营租赁服务）（有形动产租赁+不动产租赁）
⑥鉴证咨询服务 （认证服务、鉴证服务和咨询服务）
⑦广播影视服务 （广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务）
⑧商务辅助服务 （企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）
⑨其他现代服务
生活服务
销售无形资产 各类无形资产的所有权或使用权+土地使用权 销售不动产 构筑物、建筑物
征税范围的特殊规定
（一）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：
①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
③单位或者个人个体工商户为聘用的员工提供服务
征税范围的特殊规定
（二）征税范围是在“境内”销售服务、无形资产或不动产
①所销售或者租赁的不动产在境内
②所销售自然资源使用权的自然资源在境内
③内服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方式或者购买方（其中一方在境内）
征税范围的特殊规定
（三）下列情形不属于在境内提供应税服务
①境外单位或者个人向境内单位或找个人销售完全在境外发生的服务
②境外单位或者个人向境内单位或找个人销售完全在境外使用的服务
③境外单位或者个人向境内单位或找个人出租完全在境外使用的服务
【例题·单选题】 根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是( )。
A.实行简易计税办法
B.一律不使用增值税专用发票
C.不允许抵扣增值税进项税额
D.可以请税务机关代开增值税专用发票
例题
【答案】 B
【判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。
例题
【答案】 对
【判断题】中国境外单位或者个人在境内销售劳务、服务、无形资产或不动产，在境内设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。
例题
【答案】 对
【例题·单选题】下列各项中，属于增值税一般纳税人的是( )。
A.非企业性单位
B.除个体经营者以外的其他个人
C.不经常发生增值税应税行为的企业
D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业
例题
【答案】 D
【例题·多选题】甲企业向乙企业购买了一批原材料，然后将其生产的产品按出厂价销售给丙企业，丙企业以批发价将该产品销售给零售商丁，丁又将该产品销售给消费者，根据增值税法律制度规定，在上述交易过程中需缴纳增值税的环节有( )。
A.丙丁之间的交易环节
B.丁向消费者销售的环节
C.甲丙之间的交易环节
D.甲乙之间的交易环节
例题
【答案】 ABCD
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（　）。
　A.建筑安装 B.零售商品
C.提供加工修配 D.提供交通运输
例题
【答案】 ABCD
【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（　）。
　A.进口货物 B.出售自建房屋
　C.修理汽车 D.服装加工
例题
【答案】 ABCD
（1）视同销售货物行为：
①将货物交付其他单位或者个人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊行为：
（1）视同销售货物行为：
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
⑨向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊行为：
【要点归纳】视同销售行为的9项分为如下3类情况：
1. 所涉货物的所有权发生了改变，符合销售实质（②⑥⑦⑧⑨）；
2. 所涉货物的所有权未发生改变，但其从生产领域直接进入消费领域，游离于增值税征税环节之外（④⑤）；
3. 所涉货物的所有权未发生改变，在流转环节中也有迹可寻，但出于管理严密的需要规定视同销售（①③）。
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊行为：
共同特点：使增值税抵扣链条结束。
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊行为：
增值税非应税项目
集体福利、个人消费
购进货物
对外
自产、委托加工货物
对内非生产经营
投资
分配股利
无偿赠送
【例题·单选题】属于视同销售的行为有( )。
A.将外购货物用于个人消费
B.将自产货物对外投资
C.将外购货物用于集体福利
D.将外购货物用于在建工程
例题
【答案】 B
【例题·多选题】下列行为中，属于视同销售货物的有( )。
A.销售代销货物
B.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
C.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者
D.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人
例题
【答案】 ABCD
【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（　）。
A.某企业将外购的一批原材料用于职工福利基建工程
B.某企业将外购的商品用于职工福利
C.某商场为服装厂代销儿童服装
D.某企业将外购的商品无偿赠与他人
例题
【答案】 CD
【例题·单选题】根据增值税法律制度规定，企业发生的下列行为中，不属于视同销售货物行为的是( )。
A.将购进的货物作为投资提供给其他单位
B.将购进的货物用于集体福利
C.将委托加工的货物分配给股东
D.将自产的货物用于个人消费
例题
【答案】 B
（2）视同销售货物销项税额的确定
纳税人视同销售货物而无销售额的、销售价格明显偏低且无正当理由或者偏高且不具有合理商业目的，按下列顺序确定销售额：
①纳税人近期同类平均销售价格
②其他纳税人近期同类平均价格
③组成计税价格：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）
应税消费品：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）+消费税
或：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）∕（1-消费税税率）
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊行为：
例：某电器公司将本厂生产的空调一台调拨给老干部活动中心，生产成本12000元/台，市场不含税售价15000元/台，将本厂生产的微波炉100台作为福利发给职工，生产成本300元/台，市场不含税售价450元/台，要求计算销项税额。
解析：
销项税额=（15000+450×100）×13%=7800（元）
例题
例：某电器公司将新研制的一批产品作为应付股利分配给投资者。该批产品没有同类产品售价，加工成本52000元，成本利润率10%，要求计算销项税额。
解析：
①组成计税价格=52000×（1+10%）=57200（元）
②销项税额=57200×13%=7436（元）
例题
增值税的征税范围的两种特殊规定
属于征税范围的特殊项目：
特征 纳税规定 举例
混合销售 “一项”销售行为 既涉及货物又涉及服务 （“同时”发生，有从属之分） 主营业务是什么 就按什么税目、税率交税 货物 混合销售 百货商场销售商品(13%)
同时提供运输服务(9%)
→→执行13%
服务 混合销售 建筑公司建盖房屋(9%)
同时供应自产配件(13%)
→→执行9%
兼 营 “两项或以上”销售行为 涉及多个税目 （不针对同一购买者，也不是同一项销售行为） 按不同税目、税率分别核算分别缴纳； 未分别核算从高适用 （国家不吃亏原则）。 某公司从事建筑设计(6%)
并承接建筑工程(9%)
煤矿销售工业用煤(13%)
并销售居民用煤（9%）
商场（13%）经营美食城（6%）
（一）增值税基本税率：13%
（二）低税率：税率为9%，6%
（三）增值税零税率：出口货物税率为零
（四）增值税征收率（主要指小规模纳税人）
1、一般规定：3%。
2、国务院和其他相关部门的特殊规定
增值税的税率和征收率
增值税的税率和征收率
增值税的税率和征收率
增值税的税率和征收率
基本 税率 13% 销售或进口货物（另有列举的货物除外）
销售劳务
有形动产租赁服务
低税率 9% 粮食、食用植物油、鲜奶。
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
图书、报纸、杂志。
④饲料、化肥、农药、农机、农膜。
⑤国务院及其他有关部门规定的其他货物。
交通运输、邮政、建筑、基础电信、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
6% 增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）
零税率 0 ①出口货物（国务院另有规定的除外）
②单位和个人销售的部分境外服务和无形资产（---出口服务）
【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的低税率的是（　）。
　A.洗衣液　　　B.文具盒　　　C.杂粮　　D.蔬菜罐头
例题
【答案】 C
【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用9%的低税率的有（ ）。
　A.农机配件　　　B.自来水　　　C.饲料　　D.淀粉
例题
【答案】 BC
【判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用13%的基本税率。（　）
例题
【答案】 错

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