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第四章 关税
第一节 关税概述
关税的含义
国境与关境
“国境”是一个主权国家全面行使主权的领域，包括领土、领海和领空。
“关境”又称“海关境域”或“关税境域”，是指一国海关征收关税的领域。
关税的概念
关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种商品税。
关税的特点
关税的分类
2.出口关税
指海关在本国货物出口时所课征的关税。
3.过境关税
亦称“通过税”。
指当他国货物通过本国领域的，由本国海关征收的过境税。过境关税一般是由那些拥有特殊或有利地势的国家对通过本国海域、港口、陆路的外国货物征收的税。
1.进口关税
指海关在外国货物进口时所课征的关税。
（一）按征收对象分类
关税的分类
1.从量关税
指以货物的计量单位作为征税标准，按每一计量单位预先制定的税额计征的关税，称为从量关税。
2.从价关税
指以征税对象的价格作为计税依据，根据税率按一定比例计征的关税。
3.复合关税
指对一种进口货物同时订出从价、从量两种方式，分别计算出税额，以两个税额之和作为该货物的应纳税额的一种关税。
（二）按征收标准分类
关税的分类
4.选择关税
指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时选择其中征税金额较多的一种关税。
5.滑准关税
是指对某种货物在税则中预先按照该商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率。
（二）按征收标准分类
一般是随着进口商品价格的变动呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。
关税的分类
2.非自主关税
原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。
3.协定关税
一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。
1.自主关税
又称国定关税，是一个国家基于其主权，独立自主制定并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。
（三）按约束程度分类
关税的分类
1.普通关税
又称一般关税，是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产地的货物征收的非优惠性关税。
2.歧视关税
也称差别关税，它实际上是贸易保护主义政策的产物，通过提高关税税率，加重关税负担，来达到报复别国或者保护本国产业或资源的目的。
3.优惠关税
由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待。
（四）按差别待遇分类
优惠关税可分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。
可分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税和报复关税。
第二节 关税纳税人、征税范围及税率
关税纳税人、征税范围及税率
理想标准成本
（一）进出口货物的收、发货人
关税的纳税义务人
关税的纳税人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。包括法人、行政及事业单位、社会团体及个人。
（二）进出境物品的所有人
关税纳税人、征税范围及税率
关税的征税范围
进出我国关境的货物和物品均属关税的征收范围，其中货物是指贸易性的商品。
物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我国国境的个人物品。
关税纳税人、征税范围及税率
关税税率
中国现行关税税率分为进口关税（含行邮税）税率、出口关税税率和特别关税。
1.最惠国税率；
2.协定税率；
3.特惠税率
4.普通税率；
5.关税配额税率
6.暂定税率
（一）进口关税税率
关税纳税人、征税范围及税率
（二）行李和邮递物品进口税税率
（三）出口关税税率
（四）特别关税
第三节 关税应纳税额的计算
关税应纳税额的计算
关税应纳税额是根据进出口税则规定的不同计征方法计算出来的。
1.从价计征
2.从量计征
3.复合计征
4.滑准计征
关税的计征方法主要有：
关税应纳税额的计算方法
计算方法 适用范围 计算公式
从价税 一般的进（出）口货物 应纳税额=应税进（出）口货物数量×单
位完税价格×适用税率
从量税 进口啤酒、原油等 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位
税额
复合税 进口广播用录像机、放像机、摄像机等 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位
税额+应税进口货物数量×单位完税价格
×适用税率
资源税 进口规定适用滑准税的货物 进口商品价格越高,（比列）税率越低；
税率与商品进口价格反方向变动
关税完税价格
进口货物的成交价格
指卖方向中国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额。
进口货物的完税价格
由海关以进口货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。
（一）关税完税价格是指海关计征关税的价格，即计税价格或应税价格。
【例5-1】 某公司通过国外代理商进口了一批货物，货价为600万元，其中包括向国外采购代理人支付的购货佣金50万元；另向国外支付的特许权使用费20万元；向运输单位支付运抵我国关境需支付的运费、保险费等35万元。
例题
解析：
完税价格=600-50+20+35=605(万元)
关税完税价格
（二）出口货物的完税价格的确认
（三） 行李和邮递物品进口税的完税价格的确认
（四）审定完税价格需要提供的资料
应纳关税税额的计算
1． CIF价格
(成本加保险及运费价格)
以中国口岸CIF价格成交或者与中国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。
进口关税＝完税价格×进口关税税率
完税价格＝CIF
（一）进口关税税额的计算
解析：
先计算出甲醇的完税价格：
USD 500 000×7＝3 500 000(元)
再计算出甲醇应交的进口关税：
3 500 000×5.5%＝192 500(元)
例题
【例5-2】 某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD 500 000。当日外汇牌价(中间价)为USDl00＝￥700，税则号列29051210，税率5.5%。
应纳关税税额的计算
（一）进口关税税额的计算
2． FOB价格(装运港船上交货价格)
3． CFR价格(有时称CNF，成本加运费价格)
4． 国内正常批发价格
应纳关税税额的计算
1． FOB价格
出口货物以海关审定的货物销售价与境外的离岸价格（FOB），扣除出口关税后，作为完税价格。
出口关税税额=完税价格×出口关税税率
完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）
（二）出口关税税额的计算
成交价格中含有支付国外的佣金，应予扣除
出口货物在离岸价格以外，买方另行支付货物包装费应将其计入完税价格。
应纳关税税额的计算
1． CIF价格
出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。
出口关税税额=完税价格×出口关税税率
完税价格=（CIF价-保险费-运费）/（1+出口关税税率）
（二）出口关税税额的计算
第四节 关税的征收管理
关税的征收管理
一、关税的减免规定
(一)法定减免
(二)特定减免
(三)临时减免
（一）关税申报
进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进(出)境地海关申报。
申报时需填写“中华人民共和国海关进(出)口货物报关单”，并提供发票、提单、合同和箱单或运单，作为海关核定关税完税价格和确定适用税率的依据。
关税的征收管理
二、关税的申报与缴纳
(二)关税缴纳
关税的征收管理
二、关税的申报与缴纳
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。
如缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则缴纳期限延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。
为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进出口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（起运地）办理海关申报、纳税手续。
(二)关税缴纳
关税的征收管理
二、关税的申报与缴纳
纳税人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，至缴清之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，周末或法定节假日不予扣除。滞纳金的起征点为50元。
如纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。海关征收关税、滞纳金等，应当按人民币计征。
（三）关税的追征与补征
关税的征收管理
二、关税的申报与缴纳
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。
（四）关税的退还
关税的征收管理
二、关税的申报与缴纳
关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。
本章小结
本章主要介绍了中国关税税制的基本规范和应纳关税税额的计算。
关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。根据不同的划分标准，关税可以划分为不同的种类。
本章小结
1、关税的纳税人：是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。
2、关税的征税范围：进出我国关境的货物和物品均属关税的征收范围。
包括法人、行政及事业单位、社会团体及个人。
其中货物是指贸易性的商品；物品是指非贸易性的货物。
本章小结
3、关税税则：是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口货物和物品的应税和免税项目加以系统分类的一览表。
4、关税税率：我国关税税率为差别比例税率，分为进口关税税率、出口关税税率、特别关税。
《中华人民共和国海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。

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