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第十章 税收征收管理法
第二节 税款征收
税款征收
一、税款征收的原则
（一）唯一征收主体原则
代表国家行使征税权力的主体是税务机关。
（二）征收法定原则
（三）税收优先原则
税款征收
二、税款征收方式（1）
查账征收 有账 适用：经营规模较大、财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税人
【提示】扩大查账征收纳税人的范围，一直是税务管理的努力方向
查定征收 有账 但不全
适用：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计核算不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊（小型生产型企业）
适用：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位（小型非生产型纳税人）
查验征收 定期定额征收 没账 适用：未达到设置账簿标准，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）
税款征收
二、税款征收方式（2）
代扣代缴 对零星、分散、不易控制的税源实行源泉扣税。
代收代缴 一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域。
委托代征 以税务机关的名义向纳税人征收零散税款。
其他方式 邮寄申报、自计自填自缴、自报核缴、网络申报、IC卡纳税
【多选题】以下各项中属于税款征收方式的有（　 ）。
A.查账征收 B.查验征收
C.定期定额征收 D.核定、调整税额
例题
【答案】ABC
【解析】税款征收方式有查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大，适合采用的征收方式是（ ）。
A.查账征收 B.查定征收
C.查验征收 D.定期定额征收
例题
【答案】C
【单选题】甲公司为大型国有企业，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务，其适用的税款征收方式是（ ）。
A.定期定额征收 B.查账征收
C.查定征收 D.查验征收
例题
【答案】B
税款征收
三、应纳税额核定与调整
情形 ①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报
⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由
方法 ①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定
②按营业收入或成本+合理费用+利润核定
③按照耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算核定
⑤按照其他合理方法核定
【注意】当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人存在下列情形，税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。
A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
例题
【答案】ABCD
【解析】除选项ABCD所述情形外，税务机关有权核定其应纳税额的情形还有：虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
【单选题】某酒店2020年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店（　 ）。
A.采取税收保全措施 B.责令提供纳税担保
C.税务人员到酒店直接征收税款 D.核定其应纳税额
例题
【答案】D
【解析】纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；由税务机关核定其应纳税额
税款征收
（一）延期纳税和滞纳金征收制度
考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难，为了保护纳税人的合法权益，征管法规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。延长期限内免收滞纳金。
四、税款征收制度
税款征收
（一）延期纳税和滞纳金征收制度
纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
四、税款征收制度
应收滞纳金=滞纳税额×滞纳天数×0.5‰
滞纳税款是指超过纳税期限的最后一天应缴未缴的税款；滞纳天数是指纳税期限届满次日到缴纳税款当天的天数。
解析：
该公司滞纳税款的时间为20日,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
应收滞纳金=100 000×20×0.5‰=1 000(元)。
例题
【例】公司2020年3月5日应缴纳税款10万元,该公司实际于3月25日缴纳,税务机关依法加收该公司滞纳金应为多少
税款征收制度
1. 税款的补缴和追征
① 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
1. 税款的补缴和追征
② 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
1. 税款的补缴和追征
③ 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制，即可以无限期追征。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
2.多缴税款的退还
①纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
2.多缴税款的退还
②税务机关对依法应当退还纳税人的多缴税款，应于发现或者接到纳税人退还申请之日起三十日内办理退还手续，也可以按纳税人的要求抵缴下一期应纳税款。对纳税人有欠税的，退还税款和利息应先抵顶欠税。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
2.多缴税款的退还
③《税收征管法》规定的应加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款所造成的结算退税、享受税收优惠政策而产生的出口退税和各种减免退税。
退税利息，按税务机关办理退税手续当天人民银行规定的同期活期存款的利率计算。计息时间从缴纳税款之日起到办理退税手续之日止。
（二）税款的补缴和退还
税款征收制度
（三）减税和免税
减税和免税是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济和社会政策的要求而对某些纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种特殊措施。
税收保全措施和税收强制执行措施
税收保全是税务机关在规定的纳税期限之前，在由于纳税人行为或某种客观原因而导致税款难以保证的情况下而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的强制措施。
1. 税收保全的概念
（一）税收保全措施
税收保全措施和税收强制执行措施
税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。
2. 税收保全的适用条件
（一）税收保全措施
税收保全措施和税收强制执行措施
1. 税收强制执行措施的概念
税收强制执行措施是指纳税人等税收管理相对人在规定的期限内未履行法定义务，税务机关采取法定的强制手段，强迫其履行义务的行为。
（二）税收强制执行措施
税收保全措施和税收强制执行措施
（到期）
应税未税
责令
限期
缴纳
责令
提供
担保
(到期前)认为
可能逃税
强制执行
限期内转移、隐匿财产或应税收入
必经复议前
欠税人欲出境
税收保全
拒绝或不能担保
逾期仍不缴
逾期仍不缴
阻止出境
出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保前
【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（　 ）。
A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款
B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
例题
【答案】CD
【解析】选项A、B属于税收强制执行措施
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关可以采取的强制执行措施是（ ）。
A.责令缴纳 B.阻止出境
C.责令提供纳税担保 D.拍卖变卖
例题
【答案】D
【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不适用税收保全措施的财产是（ ）。
A.纳税人的古董 B.纳税人的别墅
C.纳税人的豪华小汽车 D.纳税人的家庭唯一普通住房
例题
【答案】D

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