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第五章 企业所得税
第六节 企业所得税计算运用举例
企业所得税应纳税额的计算
一、查账征收
查账征收适用于会计核算制度健全的企业。
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额 计算原则 ①采用权责发生制原则
②会计核算（依据会计准则）与税法规定不一致时，以税收法律法规为准。
计算方法 直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
间接法：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目
例：某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下：
（1）取得销售收入4000万元，发生销售成本2600万元；
（2）发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万元；
（3）销售税金160万元（其中增值税120万元）；
（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；
（5）已计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元
要求：计算该企业2021年度应纳企业所得税。
例题
例题
解析：
1、计算利润总额（会计利润）
4000-2600-770-480-60-40+80-50=80万元
2、计算应纳税所得额（税法利润）
（1）广告宣传费扣除限额为销售收入15%=4000×15%=600，实际扣除650，调增50
（2）业务招待费扣除限额：25×60%=15；4000×5‰=20，实际扣除25，调增10
（3）公益性捐赠扣除限额：80×12%=9.6，实际扣除30，调增20.4
例题
（4）税收滞纳金为行政性罚款，不允许扣除，调增6
（5）工会经费扣除限额：200×2%=4，实际扣除5，调增1
（6）职工福利费扣除限额：200×14%=28，实际扣除31，调增3
（7）职工教育经费扣除限额：200×8%=16，实际扣除7，不需调整。
应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3=170.4
3、计算企业所得税
100×2.5%+（170.4-100）×10%=9.54万元
例：某居民企业2020年发生下列业务：
销售产品取得收入2300万元（不含税，下同）；
转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
收取当年让渡专利使用权的专利实施许可费，取得其他收入10万元；
取得国债利息收入2万元；
全年销售成本1300万元，税金及附加100万元；
全年销售费用500万元，含广告费400万元，全年管理费用200万元，含业务招待费80万元，全年财务费用50万元；
例题
全年营业外支出40万元（含通过市政府部门对灾区捐赠20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元）。
要求：根据上述资料，分别回答下列问题。
（1）该企业的会计利润总额；
（2）该企业应纳税所得额和应纳企业所得税。
例题
例题
解析：
（1）该企业的会计利润总额
2300+60+10+2-1300-100-500-200-50-40=182（万元）
（2）2万元国债利息免税，调减应纳税所得额2万元。
（3）以营业收入2310作为计算基数，
广告费税前扣除限额=2310×15%=346.5，
广告费超支400-346.5=53.5，
调增应纳税所得额53.5万元。
例题
（4）业务招待费实际发生额的60%=80×60%=48万元，
营业收入的5‰=11.55万元，
业务招待费扣除限额为11.55万元，超支68.45万元，
调增应纳税所得额68.45万元。
（5）公益性捐赠扣除限额=182×12%=21.84万元，
灾区捐赠可全部扣除，对私立小学和罚款不得扣除，
调增应纳税所得额10+2=12万元。
（6）该企业应纳税所得额=182-2+53.5+68.45+12=313.95万元
应纳所得税额=313.95×25%=78.4875万元
企业所得税应纳税额的计算
二、核定征收
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本（费用）支出额 /（1－应税所得率）×应税所得率
【例题·多选题】下列各种情形中，应对纳税人采取核定征收企业所得税的有（ ）。
A .能正确核算成本费用支出，收入总额不能准确核算的
B .收入和费用均不能正确核算的
C .没有按规定保存有关账簿、凭证资料的
D .不按税法规定的期限办理纳税申报的
例题
【答案】 ACD
例：某酒店2021年度营业收入200万元，但各项支出不能准确核算，需采用核定征收办法计算企业所得税。主管税务机关核定该企业应税所得率为15%，该企业2021年度应缴纳多少企业所得税？
例题
解析：
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=200×15%=30（万元）
应纳税额=30×2.5%=0.75（万元）
例：某运输公司自行申报2021年度的收入总额为60万元，成本费用为56万元。经税务机关审查，其成本费用核算准确，但收入无法查实。已知应税所得率为15％，则该运输公司应缴纳的企业所得税为多少万元？
例题
解析：
应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率
=56/(1-15％)×15%＝9.88（万元）
应纳所得税＝9.88×20％×12.5%＝0.247万元
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额
超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
企业所得税应纳税额的计算
1.居民企业来源于中国境外的应税所得
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
三、境外所得抵扣税额的计算
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
企业所得税应纳税额的计算
三、境外所得抵扣税额的计算

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