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第五章 企业所得税
第四节 企业所得税税收优惠政策
企业所得税税收优惠
一、免税收入
二、从事农、林、牧、渔项目所得的免税与减税
企业所得税税收优惠
二、从事农、林、牧、渔项目所得的免税与减税
企业所得税税收优惠
三、从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得
《企业所得税法》中国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业所得税税收优惠
四、符合条件的环境保护、节能节水项目所得
环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业所得税税收优惠
五、符合条件的技术转让所得
符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
例：某企业转让专利技术取得收入900万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。计算该转让收入应纳税所得额是多少。
例题
解析：技术转让所得=900-(200-50)-68=582（万元）
企业所得税税收优惠
六、符合条件的小型微利企业
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
优惠政策：
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
例：利民厂是专门生产灭蚊系列产品的街道小厂，在职人员62人，资产总值300万元，2020年末应纳税所得额26万元，要求计算应税额。
例题
解析：
应纳税额=26×20%×12.5%=0.65（万元）
企业所得税税收优惠
七、国家需要重点扶持的高新技术企业
国家重点支持的高新技术领域包括：
电子信息技术、生物与新医药技术、航天航空技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
企业所得税税收优惠
八、民族自治地方税收优惠
西部大开发企业所得税优惠政策的适用范围包：
括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区、广西壮族自治区、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州（包括六省一市、五区一团加三州）。
企业所得税税收优惠
九、加计扣除
（1）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
企业所得税税收优惠
九、加计扣除
（2）除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
企业所得税税收优惠
九、加计扣除
（3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
判断题：
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，计入当期损益据实扣除。
例题
【答案】错
例：2021年某汽车厂新产品研究开发费发生100万元，未形成无形资产计入当期损益。支付残疾人员工资20万元，2021年利润额为300万元，要求计算应纳税所得额。
例题
解析：
三新加计扣除=100×100%=100万元
残疾人工资加计扣除=20×100%=20万元
应纳税所得额=300-100-20 =180（万元）
企业所得税税收优惠
十、抵扣应纳税所得额
抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
例：R公司为未上市的中小高新技术企业，2016年1月1日，W公司以股权投资的方式投资于R公司1000万元，2016-2018年W公司的应纳税所得额分别为100万元、500万元、1000万元。要求计算W公司2016-2018年度的应纳税额。
例题
解析：
W公司属于创业投资企业，R公司属于未上市的中小高新技术企业，W公司以股权投资的方式投资于R公司满2年以后可以享受抵扣所得税的优惠政策。
例题
2016年度，W公司不能享受税收优惠政策
应纳税额为：100 ×25%=25（万元）
2017年度，W公司股权持有已经满2年，可以享受抵扣投资额的70%的优惠政策
应纳所得额为：500-1000 ×70%=—200（万元）不需要缴纳企业所得税。
2017年度的应纳税所得额不足于抵扣，可以继续抵扣2018年的应纳税所得额。
2018年度，W公司应纳税额为（1000-200）×25%=200（万元）
企业所得税税收优惠
十一、加速折旧
十二、减计收入
十三、税额抵免
十四、非居民企业税收优惠
十五、特殊行业的税收优惠
例：
2018年度A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值300万元，该年度的纳税所得额为100万元，2019年度的应纳税所得额为150万元。
要求计算A公司2018年度和2019年度的应纳税额。
例题
例题
解析： A公司可以享受抵免投资额的10%的优惠政策。
2018年度可以抵免的数额为：300×10%=30（万元）
2018年度应纳税额=100×25%-30=-5（万元）即不用缴纳税额
尚未抵扣完的5万元（30-25）可以结转到以后5年继续抵扣。
2019年度应纳税额为：150×25%-5=32.5（万元）

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