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第五章 企业所得税
第五节 企业所得税的征收管理
企业所得税的征收管理
一、纳税地点
二、纳税期限
三、源泉扣税
企业所得税的征收管理
企业所得税征收管理（1）
纳税地点 居民企业 登记注册地
登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点
非居民企业 在中国设有机构场所且所得与机构场所有实际联系→机构场所所在地
有两个以上场所→经批准选择其主要场所汇总缴纳
无机构场所或所得与机构场所没有实际联系→扣缴义务人
企业所得税的征收管理
企业所得税征收管理（2）
纳税期限 与 纳税申报 ①企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
②纳税年度
1）纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
2）企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。
3）企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。
③企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
企业所得税的征收管理
企业所得税征收管理（2）
纳税期限 与 纳税申报 ④企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
⑤企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
⑥企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
例：
某企业每个季度按实际利润数预缴所得税，2020年第一季度实现利润额为150万元，第二季度实现利润额为180万元，第三季度实现利润额为200万元，第四季度实现利润额为100万元。全年应纳所得额为800万元。
计算2020年各季度应预缴和年终汇算清缴的企业所得税税额。
例题
例题
解析：
（1）第一季度预缴企业所得税额为： 150×25%=37.5（万元）
（2）第二季度预缴企业所得税额为： 180×25%=45（万元）
（3）第三季度预缴企业所得税额为： 200×25%=50（万元
（4）第四季度预缴企业所得税额为： 100×25%=25（万元）
（5）年终汇算清缴：应纳所得税额=800×25%=200（万元）
全年累计预缴企业所得税额=37.5+45+50+25=157.5（万元）
（6）应补缴所得税额=200-157.5=42.5（万元）
企业所得税的征收管理
企业所得税征收管理——源泉扣缴
扣缴义务人 （国内无主或相当于无主的）的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。可以指定扣缴义务人的情形包括：
①预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；
②没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；
③未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。
应纳税所得额 ①全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费
②余额计税：财产转让
税率 20%，实际执行10%
【例题·多选题】下列关于居民企业所得税征收管理表述正确的有（ ）
A、除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点
B、登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点
C、居民企业，应当汇总计算并缴纳企业所得税
D、企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额
例题
【答案】 AB
【例题·多选题】非居民企业取得的应税所得，可以（ ）为纳税地点。
A、登记注册地
B、机构场所所在地
C、非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以任意选择一个机构、场所汇总缴纳企业所得税
D、扣缴义务人所在地
例题
【答案】 BD
本章小结
在中华人民共和国境内，居民企业负有无限的纳税义务，应就境内、外所得缴纳企业所得税，非居民企业仅承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳企业所得税。
企业所得税的基本税率为25%
小型微利企业的税率为20%
本章小结
应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项准予扣除项目金额—以前年度亏损
或者：应纳税所得额=会计利润+纳税调增项目金额—纳税调减项目金额
应纳所得税额=应纳税所得额×税率—减免税额—抵免税额

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