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(共16张PPT)
第五章 企业所得税
第三节　资产的税务处理
资产的税务处理
一、固定资产的税务处理
二、生物资产的税务处理
三、无形资产的税务处理
四、长期待摊费用的税务处理
五、投资资产的税务处理
六、存货的税务处理
资产的税务处理
固定资产 和生物性资产 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 所列固定资产不得计算折旧在税前扣除 ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
②以经营租赁方式租入的固定资产
③以融资租赁方式租出的固定资产
④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
⑤与经营活动无关的固定资产
⑥单独估价作为固定资产入账的土地
⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产 税法规定固定资产和生成性生物资产的最低折旧年限 房屋建筑物 20年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 林木类生产性生物资产 （如果树） 10年
器具、工具、家具 5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年
电子设备 畜类生产性生物资产（如奶牛） 3年
【提示】生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 资产的税务处理
无形资产 所列无形资产不得 计算摊销在税前扣除 ①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
②自创商誉；
③与经营活动无关的无形资产；
④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
税法规定无形资产的最低摊销年限 10年
资产的税务处理（2）
资产的税务处理
资产的税务处理（3）
长期 待摊费用 ①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
②租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【注意】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
④其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。
资产的税务处理
资产的税务处理（4）
投资资产 ①企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；
②企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
存货 ①企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
②企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选 用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。
例：
某公司建造一栋房屋，2019年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本为1000万元。该房屋预计可以使用25年，预计残值为60万元。
该公司每月应当就该房屋提取多少折旧？从哪月开始提取折旧？
例题
例题
解析：
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
每月应提折旧额=（1000-60）÷25÷12=3.13（万元）
应当从2019年5月开始计提折旧。
例：
某公司外购一专利权，使用期限为8年，该公司为此支付价款和税费 800万元。同时，该公司自行开发一商标权，开发费为400万元。
计算公司每年应当摊销专利权和商标权所支出的费用。
例题
例题
解析：
无形资产按照直线法计算摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
专利权可摊销费用：800÷8=100（万元）
商标权每年摊销的费用： 400 ÷10=40（万元）
案例分析五：
企业所得税纳税人与征税对象
2019年1月12日，丽华公司对其所拥有的固定资产进行修理。该固定资产的计税基础为1500万元，发生的修理支出为800万元，修理以后，该固定资产的使用寿命延长了3年，发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性的改进，能够为企业带来经济利益的增加。请分析该项改造费是否能在税前扣除，要如何扣？
例题
分析：
该公司对其所拥有的固定资产所进行的修理全部满足
（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础的50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上的条件，因此这笔修理支出属于固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

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